Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008)
Налоговый учет

Применение НСЛ. Ошибки и последствия

Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 04, 05, 06, 07-08/2008 г.

Быть сборщиком налогов всегда было не самой благовидной ролью, а его помощником — тем более. Именно такую роль предприятия, именуемые налоговыми агентами, играют в настоящее время в части взимания со своих работников налога на доходы. Мало того, что эта роль неблаговидна, она еще и небезопасна, особенно в случаях допущения ошибок в «пользу» налогоплательщика.

Об отражении в учете и отчетности

Прошлую публикацию мы закончили рассмотрением вопроса отражения в учете задолженности работника по НДФЛ и по штрафу, которая возникла у него перед бюджетом в связи с нарушением им (работником предприятия) порядка применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) и осталась непогашенной до даты подачи в налоговую инспекцию годовой декларации о доходах физических лиц (до 01 апреля года, следующего за отчетным). Поскольку в соответствии с требованиями п. 6.3.4 Закона об НДФЛ:

Если по любым основаниям сумма недоплаты и штрафа не была удержана за счет дохода налогоплательщика до истечения предельного срока, установленного законом для подачи годовой декларации по этому налогу, то сумма такой недоплаты и штрафа взимается налоговым органом в порядке, определенном законом.

То есть можно однозначно утверждать, что данная сумма задолженности работника должна быть удалена из учета предприятия налогового агента такого работника¹. Осуществляется такое удаление путем сторнирования суммы начисленного налога на сумму оставшейся задолженности (сторно Дт 66 Кт 641). После такого сторнирования задолженности работника по НДФЛ уже не будет. В связи с этим возникает вопрос, можно ли со следующего месяца (следующего за месяцем осуществления сторнирования) по заявлению работника вновь предоставлять ему НСЛ. Ведь в соответствии с последним предложением процитированного выше пункта Закона об НДФЛ:

¹ Если ее оставить, то возникнет необходимость ее погасить за счет удержаний с работника. При осуществлении такого удержания налоговиками в соответствии с требованиями Закона об НДФЛ (смотри выше цитату), произойдет двойное удержание одной и той же суммы задолженности.

При этом право на применение налоговой социальной льготы к доходу налогоплательщика восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

То, что мы сторнировали задолженность работника по НДФЛ, не означает, что сумма недоплаты и штрафа по НДФЛ таким работником полностью погашены. Следовательно, отсутствие задолженности работника по НДФЛ в учете предприятия не является основанием для возобновления предоставления работнику НСЛ. Но что же, какой документ тогда является для этого основанием? Как предприятие узнает о полном погашении работником недоплаты по НДФЛ и штрафу? О допущенных работником нарушениях порядка получения НСЛ предприятие информируют налоговики. В соот-ветствии с требованиями Письма № 26662:

С целью устранения допущенных плательщиками нарушений, а также предупреждение возникновения новых, органы государственной налоговой службы периодически сообщают не только налогоплательщикам, а также и их работодателям о случаях нарушений Закона их работниками.

А вот об устранении таких нарушений, а точнее о погашении работником его задолженности по НДФЛ, практика уведомления предприятий отсутствует. Остается надеяться на законопослушность работника, подающего заявление о возобновлении предоставления ему с определенного периода времени (месяца) НСЛ. Не лишним будет потребовать от такого работника копии платежного документа о погашении им задолженности по НДФЛ или, в крайнем случае, предоставлении информации о дате погашения такой задолженности с указанием номера платежного документа и суммы.

Об отчетности

Особой отчетности по задолженности работников по НДФЛ, в том числе возникшей в результате неправомерного применения НСЛ и осуществленного перерасчета по данному налогу, для предприятий (налоговых агентов работников налогоплательщиков) не определено. Есть общая форма отчета по НДФЛ, определенная Приказом № 451 и предназначенная для отражения налоговыми агентами суммы начисленного налогооблагаемого дохода каждого работника (налогоплательщика) и удержанных с данного налога сумм НДФЛ. Поскольку такой отчет касается доходов физлиц, то и именуется он №1-ДФ. Поскольку в форме №1-ДФ:

В графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» видно какая именно льгота применялась к налогоплательщику. Учитывая, что эта сумма четко определена, возможно рассчитать суммы полученного плательщиком дохода без удержания налога.

Остается только выяснить, как в форме №1-ДФ отражать сумму доначисленного НДФЛ в результате перерасчета и сумму штрафа, начисленного за неправомерное применение НСЛ. В соответствии с Письмом № 26662:

Получение налоговым агентом информации о нарушении налогоплательщиком норм Закона и потери им права на получение налоговой социальной льготы является основанием для проведения работодателем соответствующей работы, а именно:

1) в случае если НСЛ была по ошибке отражена налоговыми агентами в налоговом расчете ф. № 1-ДФ... то таким налоговым агентом необходимо подать уточняющий расчет по ф. № 1-ДФ...

В соответствии с Письмом № 451 уточняющий отчет по форме №1-ДФ отличается от такого же отчетного или нового отчетного только отметкой в соответствующей ячейке «Уточняющий». Для внесения изменений в ранее предоставленные данные в отчете по форме № 1-ДФ необходимо применить правило, определенное в пунктах 4.5.1 и 4.5.2 Письма № 451 и в графе 9 отчета указать цифру «1» с указанием в соответствующих графах данных, которые необходимо исключить из предыдущего отчета. Цифра «0» в графе 9 отчета говорит о необходимости внести в отчет новые данные, которые вы укажите в соответствующих графах. Ниже приведен образец заполнения формы № 1-ДФ, в которой отмечено доначисление НДФЛ и начисление штрафа за необоснованное применение НСЛ.

Фрагмент формы № 1-ДФ

Нормативная база

1. Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
2. Приказ № 461 – Приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налогов» от 30.09.2003 г. № 461.
3. ПКМУ № 2035 – Постановление КМУ «Об утверждении Порядка подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы» от 26.12.2003 г. № 2035.
4. Письмо № 26662 – Письмо Государственной налоговой администрации Украины «Относительно применения налоговой социальной льготы» от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117.
5. Письмо № 5191 – Письмо ГНАУ «О рассмотрении письма» от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715.
6. Приказ № 451 - Приказ ГНАУ «Об утверждении формы налогового расчета суммы дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и суммы удержанного с них налога (ф. № 1-ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета суммы дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и суммы удержанного с них налога» от 29.09.2003 г. № 451.

Дмитрий Грицай

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Особенности налогового учета у турагента
Налоговый учет
Законы о прибыли и о НДС уже «поняли», что посреднические операции в корне отличаются от операций купли - продажи. Чего не скажешь о других законодательных актах....

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....