Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008)
Налоговый учет

Особенности налогового учета у турагента

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 07-08/2008 г.

Законы о прибыли и о НДС уже «поняли», что посреднические операции в корне отличаются от операций купли - продажи. Чего не скажешь о других законодательных актах.

В предыдущей публикации мы рассмотрели основные принципы работы и налогообложения деятельности турагентов - субъектов предпринимательской деятельности (далее — турагентов - СПД) - юрлиц. Вкратце рассмотрим особенности налогообложения у турагентов - СПД - физлиц.

СПД - физлицо может заниматься турагентской (но не туроператорской) деятельностью при наличии у него соответствующей лицензии и выполнении специальных требований, предусмотренных Лицензионными условиями (см. «ШБ № 07-08/2008).

Если СПД - физлицо является плательщиком единого налога в соответствии с Указом № 727, то ставка единого налога по выбранному виду экономической деятельности ему фиксированно устанавливается местным советом (в пределах от 20 до 200 грн в месяц). Вопрос определения пятисоттысячного предела для перехода на общую систему налогообложения для СПД - физлица так же, как и для юрлица, законодательно не урегулирован.

Основными документами, регламентирующими порядок применения СПД - физлицом общей системы налогообложения является раздел IV Декрета № 13 и разработанная в соответствии с ним Инст-рукция № 12. Схема работы по данной системе налогообложения такова: из дохода, полученного за отчетный период СПД - физлицом на расчетный счет или в кассу, исключаются расходы, связанные с получением такого дохода. То есть только факт получения дохода является основанием для зачисления в валовые расходы отчетного периода той их части, которая соответствует этому доходу. Полученный таким образом чистый доход подлежит обложению налогом с дохода по ставке 15 %. Кроме того, с чистого дохода уплачиваются взносы в Пенсионный фонд Украины в размере 33,2 %.

Регистраторы расчетных операций

ГНАУ считает, что при продаже турагентом турпродукта, принадлежащего другим туристическим предприятиям, расчетные операции должны проводится только с использованием регистраторов расчетных операций (далее — РРО). Такого же мнения она придерживается и для проведения расчетов при продаже железнодорожных и авиабилетов, ссылаясь на то, что РРО не применяется только при продаже этих билетов предприятиями железнодорожного транспорта и авиаслужб (Письмо № 6955). И за невыполнение этого условия СПД грозит штраф («Вестник НСУ» № 28/2005, стр. 46.):

Что касается порядка проведения расчетных операций при продаже авиационных билетов субъектами предпринимательской деятельности, предоставляющими услуги в сфере туристического бизнеса, то применение регистраторов расчетных операций в таком случае является обязательным.

В случае проведения расчетных операций с помощью регистратора расчетных операций к субъектам предпринимательской деятельности применяется финансовая санкция согласно п. 1 ст. 17 Закона № 265/ 95-ВР.

Хотя если сделать акцент не на словах «на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте» (как считает ГНАУ), а на словах «с применением бланков строгого учета» (как считает ВХС – «Бухгалтер» № 46/2006, с. 48), то в этом случае:

когда предприятие получает бланки проездных документов по накладным и отчитывается перед авиаперевозчиками об их использовании, то оно осуществляет продажу проездных и перевозочных документов с оформлением соответствующих расчетных и отчетных документов.

Единственное, что можно сказать с полной уверенностью — РРО не должен применять СПД -физлицо, работающий на едином налоге. Об этом прямо указано в ст. 9 Закона № 265. Правда, при соблюдении всех требований к выдаваемому им покупателям расчетному документу, оговоренных ст. 8 За-кона № 265 («Вестник НСУ» № 13/2004, стр. 56).

Штрафы за возврат турпродукта

Еще один неурегулированный вопрос: турист отказался от путевки. Турагент вернул ему деньги за неиспользованную путевку за вычетом суммы штрафа, предусмотренного договором. Как такая операция отразится в налоговом учете турагента? И права ли налоговая, требующая включение полученного штрафа в валовые доходы? Штрафы не должны включаться в состав валового дохода и в базу обложения НДС, поскольку являются денежными средствами туроператора и через турагента проходят транзитом (пп. 7.9.1 Закона № 334).

Турагент, как правило, не корректирует полученное им агентское вознаграждение на стоимость возврата, поэтому в его налоговом учете никаких изменений не произойдет. Если бы он такую корректировку производил, то в соответствии с п. 5.10 Закона № 334 он уменьшил бы сумму валового дохода и откорректировал налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 8.4 Закона № 168.

Пример 1

Стоимость туристического ваучера (далее — ваучер), переданного туроператором турагенту, составляет 6600,00 грн (в т.ч. НДС — 1100,00 грн). Получение вознаграждения турагентом в размере 600,00 грн (в т.ч. НДС — 100,00 грн) агентским договором предусмотрено в момент подписания акта с туроператором. Акт с туроператором о выполненной услуге подписан после выполнения туроператором своих обязательств по предоставлению услуг туристу.

Пример 2

Стоимость туристического ваучера, переданного туроператором турагенту, составляет 6600,00 грн (в т.ч. НДС — 1100,00 грн). Получение вознаграждения турагентом в размере 600,00 грн (в т.ч. НДС — 100,00 грн) агентским договором предусмотрено в момент подписания акта с туроператором.

Турист отказался от ваучера и вернул его турагенту. Турагент вернул туристу деньги за ваучер за вычетом штрафа, составляющего 20 % от стоимости ваучера. Агентским договором предусмотрено, что в случае возврата туристом ваучера турагент свое вознаграждение не корректирует.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Получен ваучер от туроператора	08	-	6600,00	-	-
2	Получена от туриста предоплата за ваучер	311	681	6600,00	-	-
3	Отражены налоговые обязательства (далее - НО) по НДС с суммы агентского вознаграждения	643	641	100,00	-	-
4	Передан ваучер туристу	-	08	6600,00	-	-
5	Отражен доход от продажи ваучера	361	703	6600,00	-	-
6	Перечислены за ваучер средства туроператору	685	311	6000,00	-	-
7	Подписан акт о выполненной услуги с туроператором	704	685	6000,00	500,00	-
8	Произведен зачет взаимных задолженностей	681	361	6600,00	-	-
9	Списан доход на финрезультат	703	791	6600,00	-	-
10	Отражены расчеты по НО по НДС	703	643	100,00	-	-
11	Учтены вычеты из дохода	791	704	6000,00	-	-

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Получен ваучер от туроператора	08	-	6600,00	-	-
2	Получена от туриста предоплата за ваучер	311	681	6600,00	-	-
3	Отражены НО по НДС с суммы агентского вознаграждения	643	641	100,00	-	-
4	Передан ваучер туристу	-	08	6600,00	-	-
5	Отражен доход от продажи ваучера	361	703	6600,00	-	-
6	Туристом возвращен ваучер (сторно)	361	703	-6600,00	-	-
7	Зачтен штраф за возврат ваучера (6600,00 х 20 %)	681	685	1320,00	-	-
8	Возвращены средства туристу за возвращенный ваучер с учетом штрафа (6600,00 - 1320,00)	681	301	5280,00	-	-
9	Начислен турагентом доход в сумме вознаграждения	685	703	600,00	500,00	-
10	Отражены расчеты по НО по НДС	703	643	100,00	-	-
11	Перечислен штраф туроператору (1320,00 - 600,00)	685	311	720,00	-	-

Норматиная база

1. Закон № 334 – Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятия».
2. Закон № 168 – Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О на-логе на добавленную стоимость».
3. Закон № 265 - Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О при-менении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
4. Указ № 727 – Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекта малого предпринимательства».
5. Декрет № 13 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан».
6. Лицензионные условия – Лицензионные условия проведения туроператорской и турагентской деятельности, утвержденные приказом Госкомпредпринимательства и Министерством культуры и туризма Украины от 11.09.07 г. № 111/55.
7. Инструкция № 12 - Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12.
8. Письмо № 6955 - письмо ГНАУ от 12.04.05 г. № 6955/7/23-2117.

Марина Тарасова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Использование предприятием чужих автомобилей
Урок права
На многих предприятиях в современных условиях возникают вопросы относительно использования легковых автомобилей в хозяйственной деятельности. И если с собственными автомобилями все более или менее понятно, то в других случаях возникают многочисленные вопр...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....