Школа бухгалтера № 9 (5.5.2008)
Урок права

Использование предприятием чужих автомобилей

На многих предприятиях в современных условиях возникают вопросы относительно использования легковых автомобилей в хозяйственной деятельности. И если с собственными автомобилями все более или менее понятно, то в других случаях возникают многочисленные вопросы.

Предпочтение предприятиями одной из схем использования привлеченных автомобилей вместо приобретения машины в собственность может обуславливаться разными причинами: это и принципиальная позиция относительно «недержания активов на балансе», и нежелание платить за перерегистрацию в ГАИ (если автомобиль был в использовании), осуществлять ведение учета горюче-смазочных материалов (ГСМ), сбора на загрязнение, оплаты труда водителей и много другого.

На этом уроке права рассмотрим наиболее распространенные схемы оформления использования в хозяйственной деятельности автомобилей чужих, арендованных и принадлежащих работникам.

Аренда автомобилей

Аренду можно считать довольно приемлемым способом использования легкового автомобиля предприятием, принимая во внимание ряд преимуществ:

1. Возможность отнесения стоимости 50% арендной платы и расходов на ГСМ в состав валовых расходов без обязанности доказывания связи с хо-зяйственной деятельностью.

2. Возможность перевода арендодателя-физического лица на уплату единого налога и соответствующей оптимизации налогообложения (не следует, правда, забывать об обычных ценах).

3. Отсутствие необходимости перерегистрации автомобиля в ГАИ (речь идет о получении нового техпаспорта с уплатой пенсионного и других сборов).

4. Возможность с целью списания горючего «видоизменения» (в определенных рамках) информации о пробеге автомобиля по договору аренды (если он используется не только арендатором, но и, например, арендодателем (контролирующие органы не всегда имеют возможность проверить такой пробег)).

Недостатком договора аренды автомобиля является необходимость его нотариального удостоверения в случае, если арендодателем или арендатором является физическое лицо (ст. 799 ЦК Украины). Обратим внимание, что, не смотря на наличие различных точек зрения, по нашему мнению, субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо является таки физическим лицом (так как лица в гражданских отношениях бывают лишь физические и юридические), а учи-тывая это, он подпадает под действие данной нормы. Подчеркнем же, что согласно ст. 215 и 220 ЦК в случае несоблюдения сторонами требования закона о нотариальном удостоверении договора, такой договор является никчемным, т.е. недействительным согласно закону (признание такого договора недействительным судом не требуется).

Учитывая распространение автокредитования под залог самих приобретенных автомобилей, отметим также, что для предоставления автомобиля, находящегося в залоге, в аренду согласно ст. 586 ЦК необходимо согласие залогодержателя (как правило, залогодержателем в подобных случаях выступает банк).

Бесплатное пользование

Относительно предоставления автомобиля в бесплатное пользование (ссуду), укажем, что его оформление требует соблюдения той же нотариальной формы (ст. 828 ЦК) и будет иметь такие же налоговые последствия. Кроме того, при бесплатном пользовании по пп. 4.1.6 ст. 4 Закона о прибыли у предприятия возникают валовые доходы (такие, как стоимость бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг)). Поэтому применение такой формы взаимоотношений приемлемо лишь в случае наличия достаточного объема валовых расходов (фактически убыточности) и/или если принимается решение уплатить соответствующий объем налога на прибыль. В этих случаях необходимо в договоре ссуды определить денежную оценку предоставленного права бесплатного пользования имуществом.

Таким образом передача имущества в оплатное пользование (аренду), по крайней мере за символическую плату, является более приемлемой, чем ссуда.

Компенсация за износ автомобиля работника

Разрешение работнику на использование собственного автомобиля для нужд предприятия при условии получения компенсации за его износ (амортизацию) — является альтернативным путем для «привязки» расходов на содержание автомобиля к деятельности предприятия.

Согласно статьи 125 КЗоТ¹ работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию). При этом размер и порядок выплаты этой компенсации, если они не установлены в централизованном порядке (а государством они не установлены), определяются владельцем или уполномоченным им органом по согласованию с работником.

Камнем преткновения здесь является вопрос, входит ли автомобиль в понятие «инструменты». Действующее законодательство определения данному понятию не содержит. Поэтому решать его, на наш взгляд, необходимо с позиции выяснения их экономической сути. Мы считаем, что используемое в КЗоТ понятие инструментов соответствует экономическому понятию основных средств или «орудий труда» (которые могут использоваться в процессе производства неоднократно, на протяжении продолжительного времени или более одного года); ведь очевиден тот факт, что автомобиль является орудием труда, а не его предметом (предметы труда используются в процессе производства лишь один раз, полностью перенося свою стоимость на изготовленный продукт). А тот факт, что автомобиль по своей сущности является орудием труда, а не его предметом, — очевиден. Однако, будет ли казаться это очевидным налоговому инспектору, — решать бухгалтеру на собственный риск.

Относительно определения размера компенсационных выплат укажем, что из процитированной нормы КЗоТ следует возможность установления его по собственному усмотрению путем согласования с работником. Оформить такое согласование можно в обычном для трудовых отношений письменном порядке: через написание работником заявления и издание приказа директора (если же, например, работник и директор — это один человек, считаем, что можно обойтись лишь одним приказом).

Как следует из пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли, возмещение стоимости товаров (работ, услуг) работнику предприятия относятся в состав валовых расходов налогоплательщика. То есть компенсационные выплаты за использование собственного автомобиля в полном объеме включаются в состав валовых расходов плательщика на-лога на прибыль.

Заметим также, что, согласно пп. 1.1 ст. 1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» компенсационные выплаты, выплачиваемые физическому лицу в связи с отношениями трудового найма согласно закону, для целей обложения этим налогом охватываются понятием «заработная плата». Другими «зарплатными» взносами (ПФ и фонды социального страхования) такие выплаты не облагаются: согласно п. 3.22 Инструкции по статистике заработной платы² компенсации работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта не принадлежат к фонду оплаты труда. С учетом этого, и исходя из позиции, изложенной в письме ПФ от 19.07.2005 г. № 8665/04, такие платежи не подлежат обложению сбором в ПФ. Аналогичные позиции относительно необходимости применения норм указанной Инструкции при определении базы начисления взносов в другие фонды социального страхования, а значит и невхождение их в фонд оплаты труда и необложение такими взносами, изложены в письмах Государственного центра занятости (от 11.06.2004 г. № ДЦ- 09-2598), ФСС ТВП (от 01.04.2004 г. № 01-16-441) и п. 6.1 разде-ла 6 Порядка № 68³ (ФССНВ).

Необходимо также иметь в виду, что автомобиль должен принадлежать работнику, а не использоваться им по доверенности (в т.ч. генеральной) или на основании права управления и т.п. Для подтверждения этого факта рекомендуется иметь копию свидетельства о регистрации транспортного средства (техпаспорта).

Оформление использования ГСМ, ремонтов и технического обслуживания, других расходов, связанных с использованием предприятием арендованных автомобилей и автомобилей работников, а также определение размера компенсации за использование их автомобилей, рассмотрим на следующем уроке права.

¹ Кодекс законов о труде Украины.

² Приказ Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

³ Порядок осуществления контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты страхователями страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, послужившие причиной потери трудоспособности, других платежей в Фонд и целевым использованием средств, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 17.10.2003 г. № 68.

Алексей Кравчук, юрист, аудитор

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Просто ли арендовать
Повторение изученного
Может ли неприбыльная организация вести прибыльную деятельность, и необходимо ли ее облагать налогом на прибыль?...

В рубрике:

Срочный трудовой договор
№ 22 (2.6.2008) :: Урок права
В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...

Использование предприятием чужих автомобилей
№ 20 (19.5.2008) :: Урок права
В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...