Дополнительные блага (в широком понимании) предоставляются работнику работодателем свыше выплачиваемой заработной платы, могут иметь материальный и нематериальный характер, оцениваться в денежной форме.
Дополнительные блага предусматриваются коллективным договором, трудовым (индивидуальным) договором, отдельными документами (нормативными: «положение о соцпакете», об обеспечении мобильной связью, автотранспортом и т.п., или индивидуального характера) владельца предприятия или уполномоченного им органа (руководителя).
Практическому рассмотрению порядка оформления и учета предоставления отдельных видов дополнительных благ и ориентированию читателя относительно других ситуаций посвящена предлагаемая статья.
Возможный состав соцпакета
Перечень дополнительных благ, предоставляемых работникам, может быть предельно широким, ведь конкретное их содержание зависит от характера, размера, сферы деятельности предприятия, занимаемого сегмента рынка, подхода к налоговому планированию и многих других факторов.
Валовые расходы: общий порядок
Стоимость ряда составных элементов соцпакета может включаться в состав валовых расходов в налоговом учете плательщика налога на прибыль, а поэтому при их предоставлении предприятие экономит на налоге на прибыль. При предоставлении части дополнительных благ можно также «сэкономить» на НДС, НДФЛ и социальных взносах.
Так, при определенных условиях в состав валовых расходов могут быть отнесены, в частности, расходы на:
— обеспечение мобильной связью, служебным автотранспортом; выплату компенсаций за использование автотранспорта, принадлежащего работникам; аренду жилья для работников;
— 50 % приобретенного горючего (в т.ч. израсходованного в автомобилях, принадлежащих работникам и используюемых в служебных целях).
Основанием для отнесения в состав валовых расходов в данном случае является пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли, согласно которому к ним относятся, в частности, расходы по выплате возмещений стоимости товаров (работ, услуг), любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм необлагаемой матпомощи), а также соответствующие нормы, регулирующие «валовозатвратность» тех или иных расходов (пп. 5.2.1, 5.4.10 и т.д.).
Валовые расходы: частные случаи
Включение в валовые расходы стоимости услуг мобильной связи и обеспечение служебным автотранспортом (собственным или арендованным) с позиции налогового учета не рассматриваются как выплаты работникам.
При этом на практике (особенно это касается стоимости услуг мобильной связи) могут возникать вопросы, ведь фактическими пользователями (держателями) мобильных телефонов являются физлица - работники (и/или неработники) предприятия.
Вопрос неоднократно рассматривался в практических изданиях, в частности порядок документального оформления и учета расходов на мобильную связь был детально рассмотрен в «ШБ» №№ 40/2007 и 42/2007. По нашему мнению, для того, чтобы связать использование мобильной связи с хозяйственной деятельностью предприятия достаточно договора о предоставлении этих услуг, ежемесячных счетов и нормативного документа, определяющего порядок использования мобильной связи на предприятии (порядок, приказ, распоряжение и т.п.).
Расходы на мобильную связь, используемую в хозяйственной деятельности, не являются выплатами работникам, не являются дополнительным благом, поэтому не подлежат обложению НДФЛ.
Приобретенное горючее и сумма арендной платы за легковые автомобили согласно ч. 2 п. 5.4.10 Закона о прибыли включается в состав валовых расходов налогоплательщика лишь в размере 50%, однако при этом налогоплательщик освобождается от обязанности доказательства их связи с хозяйственной деятельностью предприятия. Дополнительное благо, заключаемое в пользовании автомобильным транспортом, предоставленным работнику работодателем, НДФЛ не облагается согласно поз. «а» пп. 4.2.9 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».
Указанная норма распространяется и на случаи включения в состав валовых расходов 50% стоимости топлива, используемого в автомобилях, принадлежащих работникам, а также выплаты им компенсации за износ таких автомобилей (детально об этом читайте на стр. 11-12).
При этом компенсация, выплачиваемая работникам за износ собственного автотранспорта, используемого в служебных целях, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Аренда жилья
Аренда жилья для работников является довольно распространенной операцией по обеспечению работников дополнительными благами, что также неоднократно рассматривалось в практических изданиях, в частности в «ДК» №№ 25/2007 и 26/2007. Если наем (аренда) жилья осуществляется предприятием-работодателем для обеспечения проживания в нем наемного работника, что обусловлено заключенным с ним трудовым договором, расходы по уплате арендной платы включаются в состав валовых расходов в налоговом учете и не подлежат обложению НДФЛ (пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли, поз. «а» пп. 4.2.9 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физлиц»). Принципиально важные пункты трудового договора приведены ниже в образце 1. При этом договор аренды предоставляемого работнику жилья должен быть заключен между предприятием и арендодателем.
Образец 1
Предоставление займа
Предоставление работнику займа (конечно, беспроцентного, поскольку процентные займы, предоставление которых является финансовой услугой, могут предоставлять лишь организации, имеющие соответствующую лицензию) путем выдачи денежной наличности или перечисления средств на лечение по реквизитам, указанным в его заявлении, — также важный способ материального стимулирования работника. В таком случае работник может написать расписку (согласно ч. 2 ст. 1047 Гражданского кодекса Украины в подтверждение заключения договора займа и его условий может быть представлена расписка) или составляется договор займа, как отдельный документ, с указанием его срока и суммы. Для работника и предприятия предоставление займа не вызывает никаких налоговых последствий, кроме случаев, когда заем остается невозвращенным в установленный срок. Тогда со стороны налоговых органов возможны попытки признать такой заем доходом работника. Чтобы предотвратить это, необходимо более тщательно оформлять документы. Пример расписки приведен в образце 2 (смотри ниже).
Образец 2
Медицинское страхование
Согласно трудовому или коллективному договору предприятие обязано осуществлять за собственный счет страхование всех работников или тех, которые занимают отдельные должности, имеют определенный стаж и т.п.
Согласно пп. 5.4.6 Закона о прибыли расходы на страхование жизни, здоровье или других рисков, связанных с деятельностью физлиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, не относятся в состав валовых расходов.
Согласно п. 4.2.4 Закона об НДФЛ сумма выплачиваемой работодателем страховой премии включается в общий месячный налогооблагаемый доход таких работников.
Коротко о главном Знаете ли вы, что... Наконец-то нашли стрелочника, виновного во всех наших бедах. Оказывается, это работодатель, нарушающий права человека....
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
