Самый древний и самый простой способ обучения — это пример. Поэтому переходим от слов к делу, от теории — к практике.
Отражение в учете формирования и использования резерва отпусков
Рассмотрим на примере предложенный (см. «ШБ» № 9/2008) порядок начисления и использования резерва отпусков.
Пример 1 ООО «Заря» (далее — предприятие) имеет следующую структуру:
а) основное производство, затраты которого отражаются по дебету субсчета 231;
б) вспомогательное производство, затраты которого отражаются по дебету субсчета 232;
в) общепроизодственный персонал, расходы на содержание которого отражаются по дебету счета 91;
г) аппарат управления, расходы на содержание которого отражаются по дебету счета 92.
Формирование резерва отпусков в соответствии с требованием учетной политики предприятия осуществляется отдельно по каждой указанной группе работников предприятия, по кредиту субсчетов: 4711 «Резерв отпусков для работников основного производства»; 4712 «Резерв отпусков для работников вспомогательного производства»; 4713 «Резерв отпусков для общепроизодственного персонала»; 4714 «Резерв отпусков для административного персонала».
Общий процент всех отчислений в социальные фонды, осуществляемый предприятием с начисленной заработной платы, составляет 36,2 %.
На первое января 2008 г. предприятие имеет следующие остатки резервов отпусков (кредитовые сальдо по субсчету 4711 — 7000,00 грн; по субсчету 4712 — 60,00 грн и по субсчету 4713 — 120,00 грн. В декабре сумма начисленных отпускных и осуществленных с них отчислений в социальные фонды по субсчету 4714 превысила сформированный на 2007 год резерв отпусков на сумму 2400,00 грн. В связи с этим в декабре 2007 г. было осуществлено дополнительное начисление в резерв отпусков в сумме 2400,00 грн. В итоге сальдо по субсчету 4714 на 01 января 2008 г. стало равным нулю.
Прежде чем приступать к расчету резерва отпусков на 2008 год, необходимо выяснить, является ли остаток неиспользованного резерва отпусков за 2007 год необоснованно начисленными расходами в 2007 году. Ведь резерв отпусков формировался за счет текущих расходов предприятия и, как выясняется, такие начисления были сделаны в сумме, превышающей необходимые расходы на оплату отпусков и осуществления с них отчислений в соцфонды. Если они действительно являются необоснованно начисленными расходами, то их необходимо было в декабре 2007 года сторнировать, а если их начисление обосновано, то они должны перейти на 2008 г. Как это выяснить? Только определив количество неиспользованных работниками предприятия дней отпуска, предусмотренных по графику отпусков на 2007 г.
Если допустить, что по графику отпусков в 2007 году предусматривалось предоставить работникам предприятия 4700 дней отпуска, а предоставлено было столько же или чуть больше, причем по каждой категории работников (основного и вспомогательного производства, общепроизодственного и административного персонала), то никакого остатка резерва отпусков на 01 января 2008 года остаться не должно. Следовательно, во избежание искажений данных о фактических затратах предприятия в 2007 году и, соответственно, данных финансовой отчетности, необходимо в декабре 2007 года сторнировать начисления резерва отпусков в суммах, равных неиспользованных остатков резерва отпусков. То есть по условиям нашего примера в сумме 7180,00 грн (7000,00 + 60,00 + 120,00).
Допустим, что по итогам 2007 года данные о предусмотренных графиком отпусков количестве дней отпуска и фактически предоставленных дней отпуска следующие (см. таблицу 1).
Таблица 1
Счет (категория персонала)
Количество дней отпуска, определенное на 2007 г. по графику отпусков
Количество дней отпуска, фактически предоставленное в 2007 г.
Отклонение (гр. 2 - гр. 3)
1
2
3
4
231 (работники основного производства)
2450,0
2312,0
138,0
232 (работники вспомогательного производства)
710,0
714,0
- 4,0
91 (общепроизодственный персонал)
340,0
339,0
1,0
92 (административный персонал)
1200,0
1235,0
- 35,0
ВСЕГО:
4700,0
4600,0
100,00
Поэтому нет необходимости сторнировать остаток резерва отпусков по субсчетам 4711 и 4713, поскольку не все дни отпуска, предусмотренные по графику отпусков 2007 г., были использованы. Так как не предоставленные в 2007 г. дни отпуска будут предоставлены в 2008 г.1, то и остаток средств резерва отпусков тоже должен перейти на 2008 г. Что касается остатка по субсчету 4712 в суме 60,00 грн, то его не обходимо было сторнировать в декабре 2007 года проводкой Дт 232 Кт 4712. А вот по субсчету 4714 корректирующих проводок делать не надо. Во-первых, под все начисленные отпускные и отчисления в фонды, в том числе на не предусмотренные графиком отпусков в 2007 г., в том же 2007 г. осуществлены начисления и доначисления в резерв отпусков. Во-вторых, данный субсчет не имеет остатка на 01.01.2008 г.
1 Они должны быть учтены в графике отпусков на 2008 г.
Вторую рассмотренную нами ситуацию отнесем к условиям примера 1 и продолжим его рассмотрение.
Пример 1 (продолжение) Допустим, что по определенному на 2008 г. графику отпусков предприятия и осуществленных расчетов среднедневной зарплаты (далее — СЗП) отдельных категорий работников предприятия мы получили следующие данные о величине резерва отпусков на 2008 г. (см. таблицу 2).
Таблица 2
Счет (категория персонала)
Количество дней отпуска, опреде-ленное на 2008 г. по графику отпусков2
СЗП (грн)
Величина резерва отпусков на оплату отпуск-ных в 2008 г. (гр. 2 х гр. 3)
Величина отчислений в социальные фонды (гр. 4 х 36,2% / 100%)
Величина резерва отпусков на 2008 г. (гр. 4 + гр. 5)
1
2
3
4
5
6
231 (работники основного производства)
2500,0
50,00
125000,00
45250,00
170250,00
232 (работники вспомогательного производства)
750,0
55,00
41250,00
14932,50
56182,50
91 (общепроизодственный персонал)
310,0
60,00
18600,00
6733,20
25333,20
92 (административный персонал)
1180,0
70,00
82600,00
29901,20
112501,20
ВСЕГО:
4740,0
Х
267450,00
96816,90
364266,90
2 Включая возможные дни отпуска работников, которые будут приняты в 2008 г. на работу и воспользуются своим правом на отпуск досрочно. Такие данные берутся из практики предоставления таких отпусков работникам предприятия в предыдущих годах.
Поскольку по субсчетам 4711 и 4713 имеются остатки на 01.01.2008 г., то начисления по данным резервам отпусков должно быть меньше соответственно на 7000,00 грн и на 120,00 грн. То есть в течение 2008 г. по кредиту субсчета 4711 должно быть начислено 163250,00 грн, а по кредиту субсчета 4713 — 25213,20 грн.
Второй способ определения резерва отпусков не предполагает точного определения дней отпуска каждой из категорий работников предприятия и их СЗП, а отталкивается от годового фонда оплаты труда отдельных категорий работников. При этом сумма резерва отпусков на год определяется в 1/12 го-дового фонда оплаты труда. Пример такого расчета резерва отпусков приведен ниже (см. таблицу 3).
Таблица 3
Счет (категория персонала)
Фактический фонд оплаты труда в 2007 г. (грн)
Величина резерва отпусков на оплату отпускных в 2008 г. (гр. 2 / 12)
Величина отчислений в социальные фонды (гр. 3 х 36,2% / 100%)
Величина резерва отпусков на 2008 г. (гр. 4 + гр. 5)
1
2
3
4
5
231 (работники основного производства)
1560000,00
130000,00
47060,00
177060,00
232 (работники вспомогательного производства)
504000,00
42000,00
15204,00
57204,00
91 (общепроизодственный персонал)
234000,00
19500,00
7059,00
26559,00
92 (административный персонал)
1008000,00
84000,00
30408,00
114408,00
ВСЕГО:
3306000,00
275500,00
99731,00
375231,00
Второй способ хоть и более простой, но менее точный и в связи с этим докучающий в последующем постоянными перерасчетами. Либо доначислениями в резерв отпусков недостающих средств на оплату отпускных и отчислений в социальные фонды с начисленных отпускных, либо сторнированием излишне начисленных средств в резерв.
Нормативная база
Закон об отпусках – Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Проведение рекламных акций Налоговый учет Раздача образцов товаров, розыгрыши призов в виде реализуемой продукции, продажа товаров за 1 гривну — эти и подобные акции регулярно используются торговыми компаниями в рекламных целях. О том, как правильно провести такие акции и как их проведение отража...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
