Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Раздача образцов товаров, розыгрыши призов в виде реализуемой продукции, продажа товаров за 1 гривну — эти и подобные акции регулярно используются торговыми компаниями в рекламных целях. О том, как правильно провести такие акции и как их проведение отражается в налоговом учете, читайте далее в данной статье.
Что такое рекламная акция
Законом № 270 установлено, что реклама — это информация о лице либо товаре, распространенная в какой-либо форме и каким-либо способом (изготовление рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, продукции с рекламным логотипом или изображением, предназначенных сформировать либо поддержать осведомленность потребителей такой рекламы и их интерес к лицу или товару).
Данным Законом установлено также, что потребители рекламы — это неопределенный круг лиц, на которых направлена такая реклама, а товар — какой-либо предмет хозяйственного потребления, в том числе продукция, работы, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности, относительно которых такая реклама предоставляется.
Из приведенного выше следует, что распространение товаров, в том числе бесплатное или по сниженным ценам, не противоречит законодательству Украины и может быть проведено в рамках рекламной акции — ведь путем распространения товаров по сниженным ценам или в виде подарков и выигрышей как передается информация о свойствах товара, так и привлекается внимание потребителей рекламы к данному товару либо предприятию, которое его распространяет.
Отражение расходов на проведение рекламной акции в налоговом учете
Налог на прибыль
Расходы на проведение рекламных акций плательщиков налога на прибыль в налоговом учете относится в состав валовых расходов в соответствии с пп. 5.4.4 Закона № 334 как расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) таким плательщиком налога. Обратите внимание на то, что к валовым расходам по пп. 5.4.4 относятся расходы на рекламу только тех товаров, работ и услуг, которые реализует предприятие, прошедшее рекламную акцию.
Указанным пп. Закона № 334 установлено ограничение в размере отнесения указанных расходов в состав валовых расходов — не более 2% от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.
НДС
В отношении же налогового кредита по НДС, возникающего при приобретении товаров, которые затем будут розданы в рамках рекламной акции, позиция ГНАУ спорная.
В своем письме № 5436/6/15-2315 ГНАУ указывает, что к налоговому кредиту по НДС могут быть отнесены только те товары, которые по пп. 5.4.4 Закона № 334 были отнесены в состав валовых расходов. С точки зрения ГНАУ, только те товары, стоимость которых отнесена на валовые расходы, являются использованными в хозяйственной деятельности.
Согласиться с такой точкой зрения сложно, так как ограничение, установленное пп. 5.4.4, действует только для обложения налогом на прибыль и никак не должно ограничивать права плательщика НДС на налоговый кредит. Но в случае если предприятие решит отнести в состав налогового кредита всю сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров, предназначенных для раздачи в рамках рекламной акции, то оно должно быть готово к отстаиванию своих интересов перед налоговой инспекцией в суде.
НДФЛ
Бесплатная раздача образцов товаров в рамках рекламной акции приравнивается к их дарению. Пп. 4.2.9 Закона № 889 утверждает, что стоимость бесплатно переданных товаров, а также скидок с цены (стоимости) товаров, которая превышает обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки), относится к налогооблагаемому доходу физлиц1.
Однако для того чтобы товары, розданные либо проданные со скидкой в рамках рекламной акции, стали налогооблагаемым доходом их получателей, необходимо, чтобы было соблюдено основное условие: возможность персонифицировать таких получателей. Возможно это только в том случае, если передача акционных товаров оформлялась актом приема-передачи или другим документом, подтверждающим передачу товара конкретному лицу. В этом случае предприятие, как налоговый агент, обязано определить сумму НДФЛ с дохода физлица и перечислить рассчитанную сумму в бюджет. При этом, поскольку, как правило, в рекламных акциях запрещено принимать участие работникам предприятия, проводящего такую акцию, то предприятию приходится платить НДФЛ за счет собственных средств (чистой прибыли). О доходе, возникшем у физлиц, и сумме НДФЛ предприятие-налоговый агент обязано отчитаться в форме 1ДФ2. Указанный доход отражается в отчете по форме 1 ДФ с признаком дохода 30 «Подарок».
1 Определяется в соответствии с п. 1.20 Закона № 334.
2 Утверждена Приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.
Если же такой документ в ходе рекламной акции не составили, то обязанности начислить и уплатить НДФЛ у предприятия не возникает.
Документальное оформление проведения рекламной акции
Для того чтобы бесплатная раздача, продажа по сниженным ценам или розыгрыш товаров были признаны осуществленными в рамках рекламной акции, следует правильно оформить документы, подтверждающие проведение рекламной акции и понесение расходов в рамках такой акции.
Прежде всего — составить приказ о проведении рекламной акции. Типовой формы такого приказа нет, поэтому при его составлении следует соблюдать стандартные правила составления деловой документации (наличие в документе названия предприятия, места составления документа, даты составления документа, подписи должностного лица, уполномоченного утверждать приказы на предприятии). В данном приказе, кроме прочих реквизитов, следует указать:
— цель проведения данной акции; например «бесплатная раздача (продажа по сниженным ценам, розыгрыш) товаров для увеличения потребительского спроса»;
— наименование и количество товаров, которые будут розданы (проданы, разыграны);
— порядок раздачи (продажи, розыгрыша) товаров в рамках рекламной акции;
— материально ответственное лицо, отвечающее за раздачу товаров (проведение розыгрыша);
— дату начала и окончания рекламной акции.
Передача материально ответственным лицам товаров для бесплатной раздачи отражается расходной накладной. Выполнение работниками задания по раздаче товаров подтверждается актом приема-передачи. В случае же, если такая раздача носила массовый характер и факт раздачи невозможно подтвердить документально, в качестве документа, являющегося основанием для составления акта на списание розданных акционных товаров, является отчет материально ответственного лица. Типовой формы отчета о выданных под отчет товарах, в отличие от отчета о полученных под отчет денежных средствах, действующим законодательством не установлено. Поэтому предприятие, проводящее рекламную акцию, самостоятельно устанавливает форму подаваемого отчета, соблюдая при этом требование по сути этого документа: в отчете необходимо указать, какое количество и каких товаров материально ответственное лицо получило, и какое количество этих товаров было роздано.
Если условиями рекламной акции предусмотрена реализация товаров по сниженным ценам, то документом, подтверждающим такую реализацию, будет расчетный документ (чек, квитанция, банковская выписка).
Налоговые последствия невозврата работником товаров, переданных ему для проведения рекламной акции
Если в ходе рекламной акции не все товары были розданы потребителям рекламы, то остаток товаров должен быть возвращен материально ответственным лицом на склад предприятия.
В отличие выдачи под отчет денежных средств, действующим законодательством не установлены такие предельные сроки возврата товарных остатков, нарушение которых влечет за собой штрафные санкции по отношению к работнику. Предельным сроком возврата товаров в данном случае будет общий срок исковой давности, установленный ст. 257 ГКУ в три года. До окончания данного срока невозвращенный работником остаток товаров учитывается как дебиторская задолженность на счете 37 (с точки зрения автора, правильнее учитывать эту задолженность на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами», так как на счете 372 «Расчеты с подотчетными лицами», как правило, учитываются расчеты с лицами, получившими под отчет денежные средства).
По окончании срока исковой давности стоимость товаров, не возвращенных работником, включается в состав налогооблагаемого дохода работника (пп. 4.2.11 Закона № 889), с применением с целью удержания НДФЛ коэффициента по п. 3.4 Закона № 889. Указанный НДФЛ удерживается из заработной платы работника, а в случае, если на момент списания дебиторской задолженности такое физлицо уже не пребывает с предприятием в трудовых отношениях, то НДФЛ уплачивается за счет собственных средств предприятия.
Для предприятия же в налоговом учете стоимость таких товаров должна попасть в состав валовых доходов того периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 12.1.2 Закона Украины № 334), поскольку ранее стоимость таких товаров была отнесена в состав валовых расходов. В части же НДС с 31 марта 2005 года налогоплательщики не осуществляют корректировку налоговых обязательств по НДС как в случае признания долга безнадежным, так и в случае урегулирования сомнительной задолженности.
Возможность указания нулевой цены в расчетных документах и ценниках на акционный товар
На практике предприятия, особенно те из них, которые осуществляют розничную торговлю, проводят рекламное мероприятие, которое заключается в бесплатной раздаче товаров для целей увеличения потребительского спроса и объемов продажи, выставляя акционные товары прямо в торговом зале.
Эти товары размещены отдельно от других, представленных для реализации в торговом помещении. Поскольку, несмотря на бесплатное предоставление (или продажу со скидкой), акционные товары продолжают оставаться товарами, то рядом с ними должен быть установлен ценник.
В процессе проведения рекламного мероприятия предприятие фактически не получает денежных средств за товары, раздача которых осуществляется во время проведения мероприятия, то есть денежное отражение стоимости этих товаров за количественную единицу (цена) равняется нулю.
С учетом этих обстоятельств и учитывая разъяснение № 200/3-10/378 и письма № 5279 о возможности установления на акционных товарах ценников «0 грн. 0 коп.», цена акционных товаров, указанная в ценнике, может равняться нулю.
Нормативна база
Закон № 270 – Закон Украины от 03.07.1996 г. № 270/96-ВР «О рекламе».
Закон № 334 – Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР «О налоге на прибыль предприятий».
Письмо № 5436/6/15-2315 – Письмо ГНАУ от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315.
ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. 5. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Разъяснение № 200/3-10/378 – Разъяснение Государственной инспекции по контролю за ценами от 02.03.2007 г. № 200/3-10/378.
Письмо № 5279 - Письмо Госкомпредпринимательства от 18.07.2007 г. № 5279.
Дистанционная торговля Налоговый учет Дистанционная торговля обладает рядом преимуществ. Для продавца — это небольшой штат сотрудников и отсутствие затрат по аренде торговых помещений. Для покупателя — экономия времени и, как правило, более низкие, чем в магазине, цены. ...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
