Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Дистанционная торговля обладает рядом преимуществ. Для продавца — это небольшой штат сотрудников и отсутствие затрат по аренде торговых помещений. Для покупателя — экономия времени и, как правило, более низкие, чем в магазине, цены.
Основные требования
Субъектами хозяйствования при дистанционной торговле могут выступать как юридические, так и физические лица - предприниматели. Система налогообложения также может быть общая или упрощенная (путем уплаты единого налога). Дистанционная торговля — это один из видов торговли со всеми требованиями и ограничениями, присущими розничной торговле. Правилами № 103 дано и определение дистанционной торговли — это форма продажи товаров вне торговых или офисных помещений, при которой выбор товара и его заказ не совпадают по времени с непосредственной передачей выбранного товара потребителям (п. 1.2 Правил № 103). При таком способе торговли покупатель сначала выбирает товар по описанию в каталоге, по фотоснимкам, через различные средства связи (телевизионную, почтовую, радиосвязь и др.), а уже потом выбранный им товар доставляется ему по указанному адресу.
Договор между продавцом и потребителем — это устная или письменная сделка о качестве, сроках, це-не и других условиях реализации товара. Подтверждением совершения сделки является оформленная продавцом квитанция, товарный или кассовый чек, билет, талон или другой расчетный документ.
Ассортимент товара определяется продавцом самостоятельно (кроме товаров, продажа которых запрещена законодательно) (п. 3 Правил № 103).
При дистанционной торговле продавец также должен получить лицензию или патент на торговлю в соответствии с законодательством.
В настоящее время можно выделить несколько способов дистанционной торговли: по каталогам; через Интернет-магазин; через теле- и радиомагазин.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете деятельности по продаже товаров на расстоянии зависит от нескольких факторов, таких, как способы оплаты, варианты доставки, сопутствующие расходы, связанные с таким видом торговли (создание и поддержание работы сайта, услуги почты) и др.
Оплата товаров при дистанционной торговле может производиться:
— наличными денежными средствами, включая и оплату пластиковыми карточками;
— безналичными денежными средствами;
— наложенным платежом (при доставке товара по почте);
— «электронными деньгами» (с помощью одной из платежных систем Интернета).
Доставка товара может осуществляться также несколькими способами:
— по почте;
— курьером;
— или самовывозом.
Рассмотрим один из видов дистанционной торговли, а именно торговлю по каталогам, осуществляемую субъектом хозяйствования - юрлицом, работающим на общей системе налогообложения и являющимся плательщиком НДС.
Торговля по каталогам
Для того чтобы продать товар таким способом, необходимо вначале изготовить каталоги. Для этого торговая фирма, как правило, пользуется услугами полиграфической организации.
В бухучете поступление изготовленных сторонней организацией каталогов отражается в составе запасов по фактической себестоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на изготовление и доставку каталогов без учета НДС.
В налоговом учете услуги сторонней организации по изготовлению каталога относятся на валовые расходы торговой организации в полном размере как затраты на проведение рекламных мероприятий относительно продаваемых товаров на основании абз. 1 пп. 5.4.4 Закона № 334. Если следовать определению рекламы, данному Законом № 270:
реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара,
то каталог, содержащий информацию о предлагаемом для покупки товаре, является рекламой.
Далее каталоги необходимо распространить среди потенциальных покупателей. Это делается, например, путем рассылки.
При бесплатном распространении каталогов путем рассылки расходы по рассылке будут включаются в валовые расходы торгового предприятия только в размере 2% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (абз. 2 пп. 5.4.4 Закона № 334).
Третьим и заключительным этапом торговой деятельности по каталогам является доставка товара покупателям.
Здесь также можно выбрать несколько вариантов.
1. Если и продавец, и покупатель расположены в одном населенном пункте, то доставка товара в основном осуществляется курьерской службой. Если товар доставляется курьером самого торгового предприятия, то момент поставки и оплаты совпадает по времени: деньги в оплату товара курьер принимает при вручении товара покупателю. Следовательно, отражение в учете выручки от реализации и получение оплаты за проданный товар происходит одновременно.
В налоговом учете обложение операции происходит при передаче товара покупателю: первое и второе событие совпадают.
Так как курьер принимает деньги от покупателя, т.е. выполняет еще и функции кассира, с ним необходимо заключить договор о материальной ответственности. При наличных расчетах с покупателями предприятие должно проводить такие расчеты при помощи дистанционного регистратора расчетных операций (РРО). На практике курьерская доставка в основном осуществляется транспортом предприятия. Тогда РРО устанавливается на транспортное средство. Курьер оформляет чек во время получения клиентом заказанного товара.
Курьерскую доставку можно организовать и через стороннюю организацию – посредника. В этом случае курьеры посредника получают товар с чеком продавца и собирают по его поручению выручку с покупателей. Затем сдают выручку в кассу своей организации с последующим перечислением продавцу за вычетом причитающегося вознаграждения. Возможен вариант, когда выручка непосредственно вносится в кассу продавца. При значительном обороте между продавцом и службой курьерской доставки необходимо будет регулярно проводить сверку взаиморасчетов.
2. Если покупатель и продавец территориально расположены в разных регионах, то доставка товара обычно осуществляется по почте. В соответствии с Правилами № 1155 почтовые отправления до их вручения получателю являются собственностью отправителя. Поэтому, независимо от формы оплаты (предоплата или оплата по факту доставки), при реализации товара по почте в бухучете доход от реализации отражается в момент получения покупателем почтового отправления. Дату перехода права собственности на товар к покупателю можно определить, если оформлено почтовое отправление с уведомлением о вручении, в котором будет указана дата, когда покупатель оплатил и забрал товар на почте. В налоговом учете доход от реализации возникнет по первому событию (пп. 11.3.1 Закона № 334): или по дате поступления денег за отгруженный товар, или по дате получения уведомления о вручении заказа покупателю. Товары, отправленные покупателю по почте, но не полученные им, учитываются продавцом в перерасчете по п. 5.9 Закона № 334.
Обычно трудностей с учетом издержек на пересылку товаров по почте не возникает, и стоимость доставки включается в цену товара. Тогда затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы, связанные с продажей товара. Но в этом случае необходимо, взимая с покупателя усредненную стоимость такой услуги доставки, отслеживать тарифы на почтовые услуги, чтобы не «сработать» в убыток. Почтовая отправка может и не включаться в стоимость товара, а оплачиваться покупателем отдельно при получении товара на почте.
На практике часто пользуются почтовым отправлением с наложенным платежом. Таким образом, покупатель платит деньги и за товар, и за его доставку в момент получения товара на почте. А затем сумма наложенного платежа, за вычетом услуг почты, пересылается отправителю. Особенностью данной услуги является проблема отчетности, предоставляемая Главпочтамтом (из-за разветвления почтовой сети). Зачастую и отчет, и деньги от него поступают со значительным временным опозданием.
Нормативная база
Закон № 1023 – Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О за-щите прав потребителей».
Закон № 334 – Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О на-логообложении прибыли предприятий».
Правила № 103 – «Правила торговли на заказ, вне торговых и офисных помещений», утвержденные приказом Минэкономики от 19.04.07 г. № 103.
Правила № 1155 – «Правила предоставления услуг почтовой связи», утвержденные постановлением КМУ от 17.08.02 г. № 1155.
Использование предприятием чужих автомобилей Урок права В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
