В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования ГСМ, технического обслуживания и других расходов, связанных с использованием предприятием чужих автомобилей.
Размер возмещения работникам
Согласно ст. 125 Кодекса законов о труде Украины (КзОТ) работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию). Размер и порядок выплаты данной компенсации, если они не установлены в централизованном порядке, определяются владельцем или уполномоченным им органом по согласованию с работником. Ведь размер и порядок выплаты компенсации за износ (амортизацию) автомобиля по согласованию сторон могут определяться в заявлении работника и соответствующем приказе1.
Анализируя возможный состав (структуру, порядок расчета) возмещений, выплачиваемых работникам за использование принадлежащих им автомобилей в хозяйственной деятельности предприятия, можем указать, что для ограничения их определенными рамками законных оснований нет, поэтому по согласованию с работником они могут быть определены в произвольном порядке. При этом к понятию износа (амортизации) не следует подходить как к налоговой амортизации, а рассматривать ее необходимо как амортизацию с экономической точки зрения. Однако «злоупотреблять» суммой возмещений (например, включать в их состав стоимость обслуживания, ГСМ и т.п.) не советуем, поскольку в таких случаях значение спорного понятия «инструменты» весьма рискованно возрастает. Лучше оплачивать за эти товары (услуги) непосредственно за счет или от лица предприятия (через подотчетных лиц).
Техническое обслуживание и ремонты
Согласно ст. 801 Гражданского кодекса Украины, наниматель (арендатор) обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии и нести расходы, связанные с его использованием, в том числе с уплатой налогов и других платежей.
Учитывая это, именно на арендатора возлагается осуществление технического обслуживания, в т.ч. текущего ремонта арендованного автомобиля с включением в валовые расходы на общих основаниях2.
1 Государственными органами в нормативно-правовых актах на сегодня размер компенсации не регулируется, однако это положение кодекса можно попробовать использовать, утвердив нормы возмещения централизованно, учредителем (учредителями) предприятия (в частности, для обоснования «обыкновенности» цены).
2 Нужно помнить о 10-процентном ограничении стоимости ремонта, ведь согласно действующему налоговому законодательству и текущий, и капитальный ремонт основных средств, в т.ч. арендованных, рассматривается совместно, как улучшение, его стоимость может быть отнесена в состав валовых расходов в налоговом учете лишь в пределах 10-процентного лимита от совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на 1 января отчетного года; сумма же превышения увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы.
В случае же возмещения работнику расходов на использование собственного автомобиля достаточных оснований для отнесения расходов по оплате ремонта и техобслуживания в состав валовых расходов налогоплательщика нет (из-за отсутствия достаточных доказательств их связи с хозяйственной деятельностью). Поэтому подобные расходы должны возмещаться работнику путем соответствующего увеличения компенсационных выплат или другим способом.
Необходимо при этом иметь в виду, что расходы, связанные с улучшением автомобиля работника, могут рассматриваться с целью обложения налогом с доходов физических лиц как его доход (дополнительное благо), помня, однако, что улучшение и капитальный ремонт, учитывая механизм налогообложения ПДФО, понятия не тождественные, ведь во многих случаях капитальные ремонты осуществляются для поддержания автомобиля в рабочем состоянии (например, восстановление двигателя).
ГСМ
Используя автомобиль, принадлежащий работнику, в хозяйственной деятельности, предприя-тие – плательщик налога на прибыль имеет право относить в состав валовых расходов 50 % стоимости горюче-смазочных материалов (согласно ч. 2 пп. 5.4.10 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
Оприходование и списание согласно установленным нормам бензина и других горюче-смазочных материалов, приобретаемых для расходования в легковых автомобилях (как арендованных, так и принадлежащих работникам), осуществляется предприятием на основании авансовых отчетов с подтверждающими документами. Соответственно, возможно использование на эти автомобили горючего, приобретенного предприятием по безналичному расчету (по талонам или по карточкам).
Заметим, что согласно пп. 5.4.10 вышеупомянутого Закона налогоплательщик, приобретающий горючее или другие горюче-смазочные материалы, вообще освобожден от обязанности доказывать связь таких материалов с хозяйственной деятельностью. Однако с целью получения права на налоговый кредит и избежания лишних замечаний со стороны представителей контролирующих органов относительно валоворасходности наиболее приемлемым в данном случае, по нашему мнению, является оформление заявления работника и приказа (распоряжения) руководителя о разрешении на использование в хозяйственной деятельности предприятия собственного автомобиля.
Бухгалтерский учет выплат работникам за использование собственных автомобилей с целью избежания споров с фондами социального страхования во время проверок рекомендуется осуществлять с применением субсчета № 685 «Расчеты с другими кредиторами».
Относительно возмещения стоимости использованного бензина, то предприятие вправе не только включать в состав валовых расходов 50 % стоимости горюче-смазочных материалов, но и полностью относить в состав налогового кредита НДС, уплаченный в составе стоимости таких материалов (при определении налогового кредита нужно обязательно обеспечить тщательное документальное оформление оприходования (чеки, налоговые накладные и т.п.) и списание приобретенного горючего (путевые листы, подтверждающие его использование именно в облагаемых НДС операциях).
Кроме этого, зависимо от объемов использованного горючего, предприятию, в бухгалтерском учете которого отражается списание ГСМ, необходимо обеспечить начисление и уплату сбора за загрязнение окружающей природной среды, а также ежеквартальную подачу соответствующего расчета данного сбора3.
3 См. ст. 44 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.1991 г. № 1264-ХІІ; Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания данного сбора, утвержденный Постановлением КМУ от 01.03.1999 г. № 303; Инструкцию о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденную приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, ГНА Украины от 19.07.1999 г. № 162/379; Приказ ГНА Украины от 17.03.2005 г. № 111 «Об утверждении формы налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды и Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды».
Учет озеленения территории Повторение изученного В эпоху тотального уничтожения всего живого желание предприятия озеленить прилегающую к его офису территорию более чем похвально. Но это с моральной, этической точки зрения, а вот с точки зрения налогообложения…...
Срочный трудовой договор № 22 (2.6.2008) :: Урок права В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...
Использование предприятием чужих автомобилей № 18 (5.5.2008) :: Урок права На многих предприятиях в современных условиях возникают вопросы относительно использования легковых автомобилей в хозяйственной деятельности. И если с собственными автомобилями все более или менее понятно, то в других случаях возникают многочисленные вопр...
