Школа бухгалтера № 10 (19.5.2008)
Практика

Распределение прибыли юрлицом - плательщиком единого налога

Добрые намерения, из которых исходил законодатель, вводя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, к сожалению, не нашли воплощения в сущности механизмов правового регулирования этих процессов. Как оказалось, юридические лица, даже неплательщики налога на добавленную стоимость, вынуждены не только вести книгу учета доходов и расходов и кассовую книгу (как это предусмотрено Указом Президента¹), но и должны обеспечивать полное документирование всех хозяйственных операций и процессов. Ведь для приема и получения денежной наличности они должны обеспечить соблюдение Положения о кассовых сделках для уплаты удержаний из зарплаты и пенсионных взносов (учет оплаты труда), а при выплате дивидендов должны вносить в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль, плательщиками которого (согласно указанному Указу) они якобы не являются.

¹ Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Организационно-правовой механизм

Порядок распределения прибыли субъекта хозяйствования, согласно ч. 2 ст. 57 Хозяйственного кодекса Украины, должен быть определен его учредительными документами (решением об образовании (которым может быть, в частности, учредительный договор), уставом (положением). В соот-ветствии со статьей 142 ХК порядок использования прибыли субъектами хозяйствования определяет владелец или уполномоченный им орган согласно законодательству и учредительным документам.

В отличие от субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики, для частных (и коллективных) предприятий, которыми, как правило, являются плательщики единого налога, порядок распределения прибыли четко не регламентируется по направлениям и нормативам. Для них не определено даже исчерпывающего перечня направлений использования своего экономического результата.

Экономическая сторона

С экономической точки зрения прибыль определенного периода является разностью между доходами и расходами данного периода.

Полученная прибыль с экономической точки зрения может быть использована лишь путем ее реинвестирования (когда прибыль остается на предприятии) и путем ее изъятия владельцами (путем выплаты дивидендов).

Реинвестирование прибыли имеет место во всех случаях, когда он остается на предприятии и служит источником финансирования его имущества, и в случаях, когда распределения прибыли вообще не происходит (статья баланса «Нераспределенная прибыль»), а также в случаях, когда он направляется на пополнение уставного капитала или другого вида собственного капитала (дополнительный вложенный капитал, другой дополнительный капитал). Во всех этих случаях изменения происходят лишь в пассиве баланса (в разделе «Собственный капитал»), ведь от момента получения прибыли (а этот момент имеет место при осуществлении каждой прибыльной хозяйственной операции) до момента ее изъятия владельцами он служит собственным источником формирования имущества предприятия.

Основы учета использования прибыли

Для синтетического учета использования прибыли предназначен субсчет № 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде», по дебету которого отражаются суммы прибыли, использованной на протяжении отчетного года. В конце года, согласно Инструкции № 291¹, субсчет № 443 закрывается с выведением сальдо на одном из субсчетов: № 441 «Прибыль не-распределенная» или № 442 «Непокрытый ущерб».

Учет направления прибыли на пополнение капитала

Учредительными документами субъекта хозяйствования может быть предусмотрено направление прибыли на пополнение уставного, дополнительного вложенного или другого дополнительного капитала. Рассмотрим пример 1:

Пример 1 В 2007 году частным предприятием получено 27000,00 грн чистой прибыли. Согласно решению учредителя 50% прибыли направляется на увеличение уставного капитала, 50% — на увеличение другого дополнительного капитала. Бухучет указанных операций приведен в таблице 1.

Таблица 1

Учет направления прибыли на пополнение капитала

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Прибыль направлена на увеличение уставного капитала	443	40	13500,00	-	-
2	Прибыль направлена на увеличение другого дополнительного капитала	443	425	13500,00	-	-

Налогообложение выплаты дивидендов

Действующее законодательство предусматривает два направления налогообложения дивидендов, выплачиваемых юридическими лицами:

— уплата в бюджет авансового взноса по налогу на прибыль;

— удержание в источник выплаты налога с доходов физических лиц (при выплатах физлицам).

Согласно п. 9.3 статьи 9 Закона об НДФЛ² эмитент корпоративных прав, начисляющий дивиденды, включая того, что платит налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенных систем налогообложения), или является освобожденным от уплаты такого налога на любых основаниях, является налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, когда такое начисление никак не меняет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную нарицательную стоимость таких начисленных дивидендов.

¹ Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от от 30 ноября 1999 г. № 291.

² Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV.

При этом дивиденды, которые начислены налогоплательщику эмитентом корпоративных прав, подлежат налогообложению по ставке 15%.

Обратим внимание, что не выплаченные, а именно начисленные физлицу дивиденды являются базой для удержания налога с доходов. Следовательно, налог даже из невыплаченных дивидендов необходимо уплатить в бюджет до 30 числа следующего месяца.

В соответствии с пп. 4.3.17 ст. 4 Закона об НДФЛ этот налог не удерживается, если дивиденды начисляются в виде акций (долей, паев), эмитированных самым предприятием, при условии, когда такое начисление никак не меняет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную нарицательную стоимость таких начисленных дивидендов. Рассмотренный ниже авансовый взнос по налогу на прибыль в таком случае в бюджет также не уплачивается (пп. 7.8.5 ст. 7 Закона о прибыли¹), независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении в уставные документы) или нет. То есть в случае направления в полном объеме дивидендов на увеличение уставного фонда, НДФЛ и авансовые взносы с налога на прибыль не удерживаются и не уплачиваются.

Продолжение следует

Алексей Кравчук, аудитор

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Актуальные вопросы по заполнению отчетности по НДС
Практика
Изменения, внесенные в порядок подачи отчетности по НДС, введение новых приложений к декларации непосредственно перед периодом ее подачи, отсутствие инструкций и рекомендаций по заполнению этих форм, вызвали много вопросов у бухгалтеров. В своем письме...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...