Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Актуальные вопросы по заполнению отчетности по НДС
Изменения, внесенные в порядок подачи отчетности по НДС, введение новых приложений к декларации непосредственно перед периодом ее подачи, отсутствие инструкций и рекомендаций по заполнению этих форм, вызвали много вопросов у бухгалтеров. В своем письме от 18.04.08 г. № 8109/7/16-1117 ГНАУ внесла долгожданные разъяснения по поводу подачи отчетности по НДС, рассмот-рению которых и будет посвящена данная статья.
Прежде всего укажем сами нововведения. Они были внесены в Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166) приказом ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159 (далее — Приказ № 159). Изменения действуют с 30.03.2008 г., поэтому должны были учитываться плательщиками НДС при подаче отчетности с марта 2008 г. К ним относятся:
— подача при наличии в налоговом периоде экспортных операций оригинала пятого основного листа (экземпляра декларанта) грузовой таможенной декларации (оригиналов листов ГТД новой формы МД-2, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 18.09.2007 г. № 768 с отметкой «3/8»);
— подача копий погашенных налоговых векселей (при их наличии) в случае подачи Расчета суммы бюджетного возмещения (Приложение № 3 к декларации по НДС);
— подача Приложения № 5 к декларации в разрезе контрагентов и Приложения № 2 к сокращенной декларации по НДС.
Обратите внимание: в случае подачи уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/либо налогового кредита, такие же приложения следует подавать и на сумму уточнения.
— подача помимо Расчета суммы бюджетного возмещения (Приложение № 3 к декларации по НДС), Справки о суммах остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, которое остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в текущем налоговом периоде (Приложение № 2 к декларации по НДС). Плательщиков НДС, желающих получить бюджетное возмещение по НДС, касается и уточнение, внесенное в пп. 5.12.2: бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения НДС, равная сумме налога, фактически уплаченного плательщиком НДС в предыдущих налоговых периодах поставщикам товаров (услуг). Сумма НДС, фактически уплаченная в таких предыдущих налоговых периодах, определяется из сумм, включенных в состав налогового кредита следующего налогового периода, и ранее не принимавших участие в расчетах бюджетного возмещения либо не погашавших налоговые обязательства следующих отчетных периодов (то есть сум-ма, отражаемая в строке 24 декларации по НДС).
Приложение № 5 и Приложение № 2. Теперь коснемся наиболее проблемного участка заполнения отчетности по НДС — новых приложений к декларации: Приложения № 2 и Приложения № 5. Как вы уже знаете, данные приложения составляют собой расшифровки налогового кредита и налогового обязательства по НДС в разрезе периодов их возникновения и контрагентов.
Расшифровки подаются либо:
— на бумажных носителях с копией, по желанию плательщика НДС, на магнитных носителях (дискетах);
— в электронном виде в формате, утвержденном ГНАУ, при помощи телекоммуникационных сетей общего пользования (проще говоря, Интернет) с использованием электронной цифровой подписи. Напоминаем, что в соответствии с действующим законодательством электронная цифровая подпись должна подтверждаться сертификатом соответствия либо положительным заключением по результатам госэкспертизы в сфере криптографической защиты информации, полученным от Администрации Госспецсвязи, и может использоваться при наличии усиленных сертификатов открытых ключей, полученных в установленном законодательством порядке.
Обращаем ваше внимание, что, несмотря на многочисленные протесты со стороны плательщиков НДС, имеющих широкий круг постоянных контрагентов, ГНАУ настояла на своем: расшифровка налогового обязательства и налогового кредита по НДС подается независимо от количества задействованных в налоговом периоде контрагентов.
Приложение № 2 предусматривает отражение в колонках 2 и 3 в разрезе периодов возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода. Инвентаризация значения строки 24 по периодам его возникновения означает отражение сумм отрицательного значения НДС с указанием периодов, в которых сформировалась та или иная часть текущего значения данной строки декларации. Речь идет о тех суммах отрицательного значения НДС, которые, разумеется, не были возмещены из бюджета в предыдущих налоговых периодах.
Часть остатка отрицательного значения НДС, возникшая вследствие фактической оплаты плательщиком НДС суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг), отражается в колонке 4 Приложения № 2. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к декларации по НДС в случае, если плательщик НДС хочет воспользоваться своим правом на получение бюджетного возмещения. В случае же отсутствия такого желания колонка 4 не заполняется (ставится прочерк), и вся сумма, указанная в колонке 3, переносится в колонку 5, соответствующую строке 26 декларации по НДС, отражающей отрицательное значение НДС, которое плательщик налога желает перенести в погашение налогового обязательства будущих налоговых периодов.
Пример 1 ЧП «Днепр» в декларации по НДС за май 2008 г. отражает отрицательное значение НДС, возникшее в предыдущих налоговых периодах и не погашенное налоговым обязательством по НДС текущего отчетного периода. Поэтому ЧП «Днепр» необходимо к декларации по НДС подать Приложение № 2. Приложение № 3 не подается, так как предприятие не желает получить бюджетное возмещение НДС, а переносит сумму отрицательного значения в счет погашения налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
Приложение № 2
Приложение № 5 состоит из двух разделов: «Налоговое обязательство» и «Налоговый кредит», которые заполняются следующим образом. Налоговый кредит отчетного периода, отражаемый в Приложении № 5, состоит не только из сумм НДС, отнесенных в налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, а и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Поэтому в разделе II Приложения № 5 «Налоговый кредит» количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых налоговые накладные, включенные по данному контрагенту в налоговый кредит, были выписаны. При этом в колонке 3 указывается период выписки данных налоговых накладных. Период должен указываться цифрами и включать в себя месяц и год выписки налоговой накладной.
Пример 2 Если налоговый кредит был сформирован по контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в мае 2008 г., но фактически выписанных в феврале 2008 г., в колонке 3 в строке, отражающей такой налоговый кредит, делается запись «02.2008».
Налоговое обязательство по НДС отражается аналогичным образом. Наименование контрагентов ни при расшифровке налогового обязательства, ни при расшифровке налогового кредита по НДС, в Приложении № 5 не указываются. Идентификация контрагентов происходит путем указания номера (кода) плательщика НДС, в соответствии с данными свидетельств плательщиков НДС таких контрагентов.
В случае осуществления в отчетном периоде поставки товаров (услуг) неплательщикам НДС и/либо не идентифицированным лицам такие операции отражаются в строке «Прочие». В колонке 3 отражается общий объем поставки таким лицам, в колонке 4 — общая сумма НДС, возникшая в результате такой поставки.
Разобравшись с отражением данных в разрезе контрагентов и периодов, обратимся к отражению информации по НДС, которую необходимо отразить в данном приложении. В Разделе I «Налоговое обязательство» приводится расшифровка строки 1 Декларации по НДС, отражающей операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 %. При этом суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении товаров, не отражаются.
В Разделе II «Налоговый кредит» в строках 4 и 5 отражаются соответственно объемы приобретения товаров (услуг) и сумма НДС в разрезе поставщиков. В случае использования полученных товаров (услуг) как в налогооблагаемых, так и в облагаемых НДС операциях, распределение налогового кредита проводится в соответствии с требованиями пп. 7.4.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее — Закон № 168), а отражение в Приложении № 5 суммы уплаченного НДС осуществляется в подразделах «Операции по приобретению с НДС, дающие право на формирование налогового кредита» и «Операции по приобретению с НДС, не дающие право на формирование налогового кредита». В этом случае возможно, что один и тот же контрагент будет отражен в Разделе II дважды.
Обратите внимание: если в отчетном периоде плательщиком НДС подается так называемая «пустышка», то есть декларация с прочерками во всех строках, Приложение № 5 подавать не нужно.
В случае если плательщик НДС выписывает расчет корректировки к налоговой накладной, то такая корректировка отражается в строках 8 и 16 декларации по НДС, но не отражается в Приложении № 5. В случае же подачи уточняющих расчетов, в которых осуществляется корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, подается Приложение № 5 на сумму уточнения в разрезе контрагентов (пункт 4.2 Порядка № 166).
Пример 3 ООО «День» подает декларацию по НДС за апрель 2008 г. При этом в состав налогового обязательства ООО «День» включает поставку товаров: ЧП Симонов (неплательщик НДС) — на сумму 2400,00 грн, в т.ч. НДС 400,00 грн; ООО «Росы» (плательщик НДС, номер плательщика НДС 341668715720) — на сумму 16000,00 грн, в т.ч. НДС 2666,67 грн.
В апреле 2008 г. ООО «День» у ЗАО «Рассвет» (плательщик НДС, номер плательщика НДС 284197643824) было приобретены товары на сумму 12000,00 грн, в т.ч. НДС 2000,00 грн, из которых использовано в операциях, дающих право на налоговый кредит, товаров на сумму 1000,00 грн, в т.ч. НДС 1666,67 грн. В Приложении № 5 эти данные будут отражены следующим образом.
Приложение № 5
В конце обращаем ваше внимание на то, что данные в разрезе контрагентов в гривнах и копейках, а при заполнении строки «Всего за месяц (квартал)» производится округление в соответствии с общими правилами.
Коротко о главном Знаете ли вы, что... ГНАУ по многочисленным просьбам налогоплательщиков за неделю до срока сдачи обновленной Декларации по НДС издала письмо-разъяснение о том, как все-таки ее заполнять, которое через пару дней вновь переписала. ...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
