Школа бухгалтера № 11 (2.6.2008)
Практика

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу

С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Согласно пп. 5.4.8 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о прибыли) в валовые расходы включаются расходы на командировку физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на разрешенные цели и сум суточных, при условии наличия документов, подтверждающих стоимость этих расходов и связь такой командировки с основной деятельностью налогопла-тельщика.

Сразу укажем, что Законом о прибыли термин «основная деятельность» не определен. Согласно п. 4 П(С)БУ 3, основной деятельностью являются операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода.

Согласно п. 1.5 раздела ІІ Инструкции № 59 фактическое время пребывания в командировке за границей определяется:

а) в случае командировки из Украины в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, — по отметкам контрольно-пропускных пунктов Погранвойск Украины в загранпаспорте или в заменяющем его документе;

б) в случае командировки из Украины в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — согласно отметкам командирующей и принимающей стороны и стороны в удостоверении о командировке.

Ведь отметки в загранпаспорте работника, направленного в командировку в страны, с которыми установлен пограничный контроль, по распорядительному документу (приказу) руководителя предприятия, является достаточным подтверждением фактического пребывания в командировке. Удостоверение о командировке в таком случае не оформляется.

Если относительно фактического времени пребывания работника в командировке есть достаточные доказательства, предприятие обязано такую командировку оплатить. Законных оснований обложения НДФЛ расходов по командировке (вопреки тому, как считают некоторые бухгалтеры и представители контролирующих органов) нет, ведь гарантия относительно возмещения таких расходов, определенная для работника в статье 121 КЗоТ Украины, не зависит от их «валовозатратности» у его работодателя¹.

¹ На практике осторожные бухгалтеры нередко не относят к валовым расходам некоторые понесенные предприятием расходы, поскольку, по их мнению, аргументация их связи с хозяйственной деятельностью сомнительна. Однако нужно помнить, что мнение бухгалтера (как и мнение представителей контролирующих органов) при этом не может отменять гарантии, предусмотренные для работников законом. Если работник направлен в командировку предприятием, такое предприятие, в любых условиях, обязано обеспечить выплату ему возмещений, предусмотрен-ных законом.

При определенных условиях предприятие имеет возможность обосновать связь расходов на командировку в рассматриваемых случаях с основной деятельностью. Законом о прибыли предусмотрены следующие виды документов, подтверждающих эту связь:

— приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика;

— заключенный договор (контракт);

— документы, устанавливающие или подтверждающие желание установить гражданско-правовые отношения (например, протоколы о намерениях);

— справки или протоколы или другие документы об участии в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по тематике, совпадающей с основной деятельностью).

Поскольку, как уже отмечалось, отметок принимающей стороны в удостоверении о командировке в рассматриваемом случае не нужно, можно обойтись и вообще без принимающей стороны. Целью командировки может быть и проведение конференции (собрания, совещания, семинара) трудового коллектива или его части для обсуждения основных направлений деятельности фирмы.

Заметим, что, по нашему мнению, протокол об участии в конференции (даже и проводимой при участии представителей лишь одного предприятия) или переговорах с указанием в нем тематики, совпадающей с основной деятельностью, при проверке достоин намного больше, чем так называемый «Отчет о командировке» произвольной формы, применяемой на многих предприятиях Украины для документальной аргументации связи командировки с хозяйственной деятельностью.

Приведем примеры документов, подтверждающих связь командировки с основной деятельностью плательщика налога на прибыль:

Пример 1

Пример 2

Укажем, что возмещение всех расходов, связанных с командировкой (кроме суточных, выплачиваемых в установленном порядке), п. 1.4 раздела ІІ Инструкции допускает лишь при условии их документального подтверждения исключительно в оригиналах. Подтверждающими документами, согласно Инструкции, являются расчетные документы, выдаваемые согласно Законам Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.п.), подтверждающие факт продажи (возврата) товаров, оказания услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты,) и Закона о прибыли (транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (мотелей) или других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т.п.). Справки о стоимости услуг и ксерокопии документов не могут быть основанием для возмещения работнику расходов¹.

¹ Для более детального ознакомления с порядком документального оформления командировок и проблемных вопросов, возникающих при их оформлении, см.«ДК» № 8/2008, № 39/2006.

Алексей Кравчук, аудитор

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Оплата больничного листа работнику
Практика
«Лучше быть богатым и здоровым, чем больным и бедным». Это в идеале. А реалии таковы, что рано или поздно здоровье подводит, и человек уходит на больничный. Пособие по временной потере трудоспособности призвано в какой-то мере компенсировать ему...

В рубрике:

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...

Практика учета запасов. Приобретение запасов
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 06-10/2008 г.
Отражение приобретения запасов в бухучете
Продолжаем рассмотрение порядка отражения в учете операций по приобретению запасов. В предыдущем номере «ШБ» мы рассмотрели несколько примеров приобретения запас...