Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом стоимость доставки может быть оплачена покупателем отдельно или без ее выделения (стоимость доставки включается в стоимость товара).
Постоянно используют транспорт для доставки те поставщики, которые реализуют свой товар на условиях доставки товаров покупателю.
Речь идет об оптовых поставщиках, которые продают товары большими партиями одному покупателю, или наоборот, о розничных продавцах, работающих на условиях доставки большому количеству клиентов (теми, кто работает через Интернет-магазины, занимается доставкой продуктов на дом и т.д.).
Доставка товаров покупателю по заказу или счету, счету-фактуре производится в согласованное с покупателем время. Форма и порядок оплаты за продаваемые товары устанавливаются между потребителем и субъектом хозяйствования договором либо документом, который его заменяет.
Стоимость расходов по доставке товаров будет возмещена покупателем, но отражаться в первичной документации она может по-разному. Это может быть либо предусмотренная договором отдельно оплачиваемая доставка товара, либо расходы по доставке включаются в стоимость товара и не выделяются отдельной суммой.
Доставка осуществляется транспортом поставщика
В этом случае доставка товара осуществляется собственным или арендованным транспортом поставщика.
К расходам по доставке товаров транспортом поставщика относятся расходы по оплате труда водителей и экспедиторов, стоимость ГСМ, израсходованных в связи с доставкой, износ (амортизация) грузового автомобиля, или арендная плата за такой автомобиль. Все это, разумеется, в той части, в которой они относятся к данной операции по поставке товара. Выделить эти затраты отдельно по каждой операции поставки невозможно, так как все эти расходы относятся к условно-постоянным, не меняющимся в зависимости от количества поставок в учетном периоде. Указанные затраты ложатся на сбытовые расходы целиком, однако если договором предусмотрено, что доставку товара покупатель оплачивает отдельно, то торговые предприятия рассчитывают стоимость такой доставки.
Отдельно следует сказать о правовой стороне осуществления доставки товаров собственным транспортом. Прежде всего, обращаем ваше внимание на то, что использование грузового транспорта на предприятии требует учета износа транспорта как второй группы основных фондов в налоговом учете и по-объектного начисления этого износа в группе «Транспортные средства» в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П(С)БУ 7), учета ГСМ, приобретаемых и расходуемых предприятием для обслуживания грузового транспорта, а также текущих и капитальных ремонтов и прочего техобслуживания транспортных средств. К обязательным видам учета относится также учет налога с владельцев транспортных средств, регулируемый Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и прочих самоходных машин и механизмов» от 17.09.2001 г. № 373, и сбора за загрязнение окружающей среды, регулируемого Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнения окружающей природной среды от 19.07.1999 г. № 162/379.
Перевозка своих товаров торговым предприятием не является лицензируемым видом деятельности, потому что в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-ІІІ лицензированию подлежат только услуги по транспортировке грузов, оказываемые сторонним организациям.
Кроме того, существуют специальные требования, которые следует соблюдать при наличии на предприятии грузового автотранспорта:
а) требования к персоналу, обслуживающему грузовой транспорт. Эти требования собраны в Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержденный Приказом Министерства транспорта и связи Украины (далее — Минтранс) от 14.02.2006 г. № 136;
б) требования по пожарной безопасности. Эти требования установлены Правилами пожарной безопасности для предприятий и организаций автомобильного транспорта Украины, утвержденными приказом Минтранса от 21.12.98 г. № 527;
в) требования по охране труда. Эти требования установлены КЗоТом и Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 г. № 2694-ХІІ, а также прочими нормативными документами по охране труда. К требованиям по охране труда, в частности, относится обязательный медосмотр водителей, который должен осуществляться в случае отсутствия у водителя противопоказаний к управлению соответствующей категорией транспортных средств не реже чем раз в три года. Для водителей в возрасте более 55 лет (женщин — более 50 лет) — не реже, чем раз в 2 года. Кроме того, перед выездом водителей в рейс обязательно проводится ежесменный передрейсовый и послерейсовый медосмотр всех водителей. Результат проведенного медосмотра фиксируется в Журнале ежесменного передрейсового и послерейсового медицинских осмотров водителей, форма которого утверждена совместным Приказом Министерства охраны здоровья Украины, Министерства внутренних дел Украины от 05.06.2000 г. № 124/345, после чего в путевом листе ставится штамп с заключением о пригодности к управлению транспортом;
г) требования по обязательному страхованию транспортных средств. Эти требования установлены Положением о порядке и условиях обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств от 07.06.1994 г. № 372. Объектом обязательного страхования является гражданская ответственность владельцев транспортных средств за вред, причиненный пострадавшим в результате ДТП, а именно жизни или здоровью граждан, их имуществу и имуществу юридических лиц. Застрахованным транспортным средством является транспортное средство, владелец которого (уполномоченное им лицо) заключил договор обязательного страхования с юридическим лицом, имеющим лицензию на проведение этого вида страхования и являющимся членом Моторного (транспортного) страхо-вого бюро.
Бухгалтерский и налоговый учет доставки товара собственными силами
Расходы по осуществлению доставки покупателям отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции со счетами, на которых эти расходы возникают: 201 «Сырье и материалы», 203 «Топливо», 207 «Запчасти», 661 «Расчеты по заработной плате», 131 «Износ основных средств» и т.д.
Если эти расходы будут компенсированы покупателем отдельно от стоимости товара, то сумма полученной компенсации будет отражена на счете 719 «Прочие доходи от операционной деятельности». Но мы бы советовали бухгалтерам, если у торгового предприятия нет лицензии на осуществление грузовых перевозок, не выделять стоимость доставки отдельной строкой в расходных и налоговых накладных, тем более не составлять актов выполненных работ о доставке товаров, а просто включать эту стоимость в цену товара, так как при проверке налоговиками факт компенсации покупателем стоимости доставки может быть приравнен к предоставлению услуг по транспортировке грузов сторонним организациям, и предприятию придется отстаивать свои интересы в судебном порядке.
В налоговом учете расходы по транспортировке товаров покупателям относятся в состав валовых расходов по:
— пп. 5.4.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334) — в части расходов на страхование гражданской ответственности и имущества торгового предприятия;
— пп. 5.6.1 Закона № 334 — в части расходов по оплате труда водителей и обслуживающего персонала;
— пп.5.2.1 — в части прочих расходов, связанных с транспортировкой и сбытом продукции. К таким прочим расходам относятся и ГСМ, которые списываются при условии их расходования для грузовых автомобилей, в размере 100% от затрат, так как ограничение, наложенное на списание на валовые расходы ГСМ для легковых автомобилей (пп. 5.4.10 Закона № 334) в данном случае не действует.
Если стоимость доставки компенсируется покупателем, то стоимость полученной компенсации относится в состав валовых доходов по пп. 4.1.1 Закона № 334.
При этом стоимость полученной оплаты за доставку товара покупателю является объектом для налогообложения НДС, так как хоть транспортировка собственных товаров и не является услугой, оказанной сторонней организации, но получение компенсации за нее будет включено в стоимость реализации товара.
Доставка осуществляется транспортом сторонней организации
Торговые предприятия часто используют сторонние организации, занимающиеся грузоперевозками, для доставки своих товаров покупателям. Чаще всего это те торговые организации, которые не имеют своего грузового транспорта, но случается и так, что к сторонним организациям обращаются те торговые организации, у которых собственного транспорта недостаточно для выполнения заказов от покупателей.
Расходы по доставке, осуществляемой сторонними организациями, как правило, выше, но учитывать их намного проще. Выставленные транспортной организацией счета целиком относятся на сбытовые расходы. Единственным обязательным требованием для торговых организаций является установление факта наличия у транспортной организации лицензии на транспортные перевозки, полученной в установленном законодательством порядке. Если такой лицензии у перевозчика нет, то в случае установления этого факта при проверке налоговыми органами, у торговой организации могут быть не признаны валовые расходы в части стоимости услуг транспортной организации. ГНАУ в таких случаях ссылается на то, что предприятие-перевозчик предоставляло услуги с нарушением действующего законодательства и не имело права на предоставление этих услуг, получение платы за них и оформление расходных документов.
В случае оплаты стоимости доставки покупателем отдельно от стоимости товара, бухгалтер торговой организации выставляет счет, в котором указывает стоимость доставки. Эта стоимость может равняться оплаченному счету транспортной организации или включать в себя дополнительные расходы по доставке, отгрузке и разгрузке товара, осуществленные непосредственно продавцом. Таким образом, происходит компенсирование расходов поставщика. Стоимость полученной компенсации является валовыми доходами предприятия и объектом для налогообложения НДС в том случае, если торговое предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС.
Если же такая компенсация не предусмотрена договором купли-продажи, то стоимость услуг сторонней транспортной организации, за вычетом НДС, списывается на сбытовые расходы торгового предприятия, а сумма уплаченного НДС после получения налоговой накладной — в состав налогового кредита торгового предприятия.
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Практика учета запасов. Приобретение запасов № 22 (2.6.2008) :: Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 06-10/2008 г. Отражение приобретения запасов в бухучете Продолжаем рассмотрение порядка отражения в учете операций по приобретению запасов. В предыдущем номере «ШБ» мы рассмотрели несколько примеров приобретения запас...
