Этой публикацию мы начинаем тему статей о учете в бюджетных учреждениях. В данной статье будут освещены общие понятия бюджета, бюджетной системы, сметы и определения бюджетных учреждений, нормативные документы, которыми регулируется деятельность бюджетных учреждений и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.
Понятие бюджетного учреждения, бюджета, бюджетной системы
Основным нормативным документом, который регулирует деятельность бюджетных учреждений, является Бюджетный Кодекс Украины. Он определяет основы бюджетной системы Украины, ее структуру, принципы, правовые основы функционирования, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
Согласно п. 6 ст. 2 Бюджетного Кодекса, бюджетное учреждение - это орган, учреждение или организация, определенная Конституцией Украины, а также учреждение или организация, созданная в установленном порядке органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым или органами местного самоуправления, которое полностью содержится за счет соответствующего государственного бюджета или местных бюджетов. Бюджетные учреждения являются неприбыльными.
Итак, исходя из вышеуказанного, к бюджетным учреждениям относятся:
Верховная Рада;
Администрация Президента;
министерства и ведомства;
местные государственные администрации;
органы местного самоуправления (районные, районные в городах, городские, поселковые, сельские советы).
государственные предприятия, учреждения и организации, которые финансируются исключительно из бюджетов всех уровней;
Для обеспечения задач и функций, которые осуществляются органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления на протяжении бюджетного периода бюджетные учреждения используют план формирования и использование финансовых ресурсов, который называется бюджетом (п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса).
Бюджеты делятся на государственный бюджет и местные бюджеты. Их совокупность, построенная с учетом экономических отношений и регулируемая нормами права, составляет бюджетную систему Украины.
Что такое государственный бюджет понятно всем. Осуществлять его выполнение на протяжении бюджетного периода предоставлены полномочия органам государственной власти. Эти полномочия закреплены Законом Украины "О Государственном бюджете Украины".
К местным бюджетам относятся бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления. В свою очередь к бюджетам местного самоуправления принадлежат бюджеты территориальных общин сел, поселков, городов и их объединений.
Соответственно этому определению бюджетные учреждения могут финансироваться из государственного бюджета и из местных бюджетов, так как они являются участниками бюджетного процесса и наделены соответствующими правами и обязанностями или бюджетными полномочиями.
Для контроля за выделенными бюджетными средствами и результатами их использования Кабинет Министров Украины своим распоряжением № 538-р одобрил Концепцию применения программно-целевого метода в бюджетном процессе. Соответственно данному распоряжению, начиная с 2003 года, утвержден паспорт для каждой бюджетной программы, выполнение которой возлагается на одно или несколько бюджетных учреждений.
Ст. 6 Концепции:
Паспорт бюджетной программы - это документ, который определяет сумму средства, необходимых для выполнения бюджетной программы, законодательные основания его реализации, цель, задача, направления деятельности, ответственных исполнителей, результативные показатели и прочие характеристики бюджетной программы, на основании которого осуществляется контроль за целевым и эффективным использованием бюджетного средства и анализ выполнения бюджетной программы.
Распорядители бюджетых средств и их функции. Получатели бюджетных средств
Для осуществления программ и мероприятий, которые проводятся за счет средств бюджета, бюджетные ассигнования предоставляются распорядителям бюджетных средств. По объему предоставленных прав распорядители бюджетных средств делятся на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств низшего уровня.
Рассмотрим, кто является распорядителями бюджетных средств и какие функции они выполняют в бюджетном процессе.
Главные распорядители бюджетных средств (далее - главные распорядители) - это бюджетные учреждения в лице их руководителей, которые определяются соответственно части первой ст. 22 Бюджетного кодекса и утверждаются законом о государственном бюджете или решении о местном бюджете путем установления им бюджетных назначений. Например, министр Министерства образования, министр Министерства культуры, министр Министерства здравоохранения и т.п. являются главными распорядителями бюджетных средств предусмотренных законом о Государственном бюджете.
Распорядитель средств бюджета низшего уровня (далее - распорядитель) - распорядитель, подчиненный в своей деятельности соответствующему главному распорядителю и (или) деятельность которого координируется через него. К распорядителям принадлежат областные управления образования, культуры, здравоохранения и т.п.
Распорядители, к сфере управления которых принадлежат другие распорядители низшего уровня, в процессе составления, рассмотрения, утверждения и выполнения смет применяют к ним положения порядка, определенные для главных распорядителей. То есть, если областным госадминистрациям, управлениям образования, культуры, здравоохранения, подчиняются районные госадминистрации, отделы образования, культуры, районные больницы то в таком случае облуправления признаются, как главные распорядители средств для соответствующих районных структур. Если же городской совет координирует деятельность и осуществляет финансирование городских домов культуры, дошкольных учреждений, то он тоже является главным распорядителем для данных учреждений.
Бюджетные ассигнования, назначение, обязательство. Понятие сметы
Полномочие, предоставленное распорядителю бюджетных средств соответственно бюджетному назначению на взятие бюджетного обязательства и осуществления платежей с конкретной целью в процессе выполнения бюджета определяется как бюджетное ассигнование. В свою очередь любые бюджетные обязательства и платежи из бюджета можно осуществлять лишь при наличии соответствующего бюджетного назначения.
Бюджетное назначение - это полномочие, предоставленное главному распорядителю бюджетного средства Бюджетным Кодексом, законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете, который имеет количественные и временные ограничения и разрешает предоставлять бюджетные ассигнования. То есть бюджетное назначение должно быть выражено в денежной форме на соответствующий бюджетный период, как правило, на один календарный год и соответственно утвержденное действующим законодательством (Бюджетным кодексом, законом о Госбюджете или решением о местном бюджете). Все бюджетные назначения утрачивают силу после окончания бюджетного периода, за исключением тех случаев, когда отдельным законом предусмотрены многолетние бюджетные назначения. Если же платежи будут осуществляться в периоде, который наступает после окончания текущего бюджетного периода, то учреждение должно иметь на это соответствующие полномочия. Эти полномочия согласно п. 32 ст.2 Бюджетного кодекса признаются как полномочия на будущие бюджетные обязательства.
Соответственно утвержденному бюджетному расписанию распорядители средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов получают бюджетные ассигнования, которые являются основанием для утверждения смет. Смета является основным плановым документом бюджетного учреждения.
Более детально о смете, порядке ее составления, рассмотрения, утверждения и выполнения мы рассмотрим в следующих публикациях.
Финансовый контроль за исполнением бюджета
Есть два вида финансового контроля:
внутренний;
внешний.
Внутренний финансовый контроль осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса. За организацию эффективной системы внутреннего контроля ответственность несет руководитель учреждения (распорядитель бюджетных средств) как в своих учреждениях, так и в подведомственных бюджетных учреждениях.
Внутренний финансовый контроль должен обеспечивать:
постоянную оценку финансовой деятельности учреждения;
проверку результатов от осуществления деятельности, отвечают ли они тем задачам и планам, которые предусмотрены паспортом бюджетного учреждения;
информирование непосредственного руководителя бюджетного учреждения о результатах проверки (оценки, расследования, изучения или ревизии), проведенной подразделением внутреннего финансового контроля.
Внешний контроль и аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений осуществляется Счетной палатой - в части контроля за использованием средств Госбюджета Украины, Главным контрольно-ревизионным Управлением Украины - соответственно его полномочиям, определенным законом. Данные требования определены статьей 26 Бюджетного кодекса.
Ограничение для бюджетных организаций при исполнении бюджета
Есть некоторые ограничения и правила, которых следует придерживаться при выполнении бюджетного процесса. Эти ограничения и правила для бюджетных учреждений на всех стадиях бюджетного процесса предусмотрены Бюджетным кодексом и Законом "О Государственном бюджете Украины".
Первое ограничение. Бюджетное учреждение не имеет права осуществлять займ в любой форме или предоставлять за счет бюджетного средства ссуды юридическим и физическим лицам, кроме случаев, предусмотренных законом о Государственном бюджете Украины.
Ограничение второе. Распорядители бюджетных средств берут бюджетные обязательства и проводят расходы только в границах бюджетных ассигнований, установленных сметами.
Статьей 26 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" предусмотрено, что, обязательства, взятые распорядителями средства Государственного бюджета Украины без соответствующих бюджетных ассигнований, не считаются бюджетными обязательствами и не подлежат оплате за счет бюджетного средства. Взятие таких обязательств есть бюджетным правонарушением.
Общие условия ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
Казначейское обслуживание Государственного и местных бюджетов
Для всех бюджетных учреждений применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета (п. 1 ст. 48 Бюджетного Кодекса). Она предусматривает осуществление Государственным казначейством Украины:
осуществление контроля по бюджетным полномочиям при зачислении поступлений, принятии обязательств и проведении платежей;
бухгалтерского учета и составления отчетности о выполнении государственного бюджета.
Согласно статьи 78 Бюджетного Кодекса, казначейское обслуживание местных бюджетов осуществляется территориальными органами Государственного казначейства.
Общие условия ведения бухгалтерского учета государственного бюджета и местных бюджетов, бюджетных учреждений
Для всех бюджетных учреждений Государственным казначейством Украины по согласованию с Министерством финансов Украины определяются единые правила бухгалтерского учета всех финансовых операций, активов и финансовых обязательств государства (ст. 56 Бюджетного кодекса).
Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется соответственно нормативным документам, которые утверждены Государственным казначейством и Министерством финансов Украины: Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения счетов бухгалтерского учета № 114, Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления № 68, Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений № 61, "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР" № 61, которая не применяется в Украине в части мемориальных ордеров.
Более детально о порядке применения счетов бухучета, План счетов, первичный, аналитический и синтетический учет, учет доходов и расходов бюджетных учреждений, особенности бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций и особенности налогообложения мы рассмотрим в следующих публикациях.
Продолжение следует
Виктор Копыл, Алексей Слипачук, главный специалист "ДК"
Нормативная база
1. Бюджетный Кодекс - Бюджетный Кодекс Украины от 21 июня 2001 года № 2542-III.
2. Распоряжение КМУ № 538-р - Распоряжение КМУ от 14 сентября 2002 г. N 538-р. "О Концепции применения программно-целевого метода в бюджетном процессе".
3. Постановление КМУ № 228 - Постановление КМУ от 28.02.02 г. № 228 "О Порядке складывания, рассмотрения, утверждение и основные требования к выполнению смет бюджетных учреждений".
4. Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 № 380-І.
5. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения счетов бухгалтерского учета № 114 - Приказ Главного управления Государственного казначейства Украины от 10 декабря 1999 г. № 114 "План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения счетов бухгалтерского учета".
6. Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления № 68 - Приказ Государственного казначейства Украины от 27 июля 2000 года № 68 "Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления".
7. Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений № 61 - Приказ Государственного казначейства Украины от 10 июля 2000 года № 61 "Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений".
8. Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР №61 - Приказ Минфина СССР от 10.03.87 г. № 61 "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР".
9. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 г. № 334/94-ВР.
10. Постановление КМУ № 419 - Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. № 419 "Об утверждении Порядка представление финансовой отчетности".
Главное о подоходном налоге с граждан Налоговый учет В предыдущих выпусках "Школы бухгалтера" (ДК № 44/2002, № 48/2002, № 5/2003) мы детально рассмотрели объект обложения подоходным налогом и довольно сложную систему льгот относительно взимания данного налога с отдельных категорий граждан. В продолжение тем...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
