Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Для тех, кому недостает времени на чтение и запоминание всего, что необходимо для работы, для тех, кто хочет быстро найти ответ на вопросы, возникшие в связи с будущей или уже продолжающейся проверкой органами ГНА, предлагаем шпаргалку на тему "Налоговые проверки".
В этой "шпоре" вы узнаете, какие бывают проверки, как они проводятся, как должен быть оформлен акт, какая ответственность предусмотрена законодательством за нарушения и т. п. Желаем успехов!
1. Допроверочный период
Какие бывают проверки:
Вас должны предупредить
Таблица 2
Требования относительно предупреждения о начале проверки
Тип проверки
Срок предупреждения
Объяснение
Каким нормативным актом предусмотрено
Плановая
Не позже чем за десять дней до начала плановой документальной проверки
Подразделение, отвечающее за проведение проверки, направляет налогоплательщику письменное уведомление о ее проведении
П.2 Указа №817
Оперативная
Не предупреждают
Носят характер контрольных закупок и т.п.
Закон №1776
Встречная
Направляется письменный запрос
Проверка происходит только в том случае, если субъект предпринимательской деятельности в течение 3-х рабочих дней не предоставит объяснения относительно своих правовых отношений и взаиморасчетов с указанным в запросе контрагентом и их документальные подтверждения
П.3 "д" Указа №817
Как долго может продолжаться проверка
Приоритетными признаются установленные государственными налоговыми инспекциями сроки, которые не должны превышать 30 рабочих дней, кроме субъектов предпринимательской деятельности с годовым совокупным валовым доходом 20 млн гривень и более, срок проверки которых может превышать 30 рабочих дней.
Продление сроков проведения проверки осуществляется по решению руководителя государственной налоговой администрации, которой подчинена соответствующая государственная налоговая инспекция.
Таблица 1
Виды и характеристика видов налоговых проверок
Тип проверки
Характер проверки
Предусмот- ренная/ оговоренная
Периодичность
Проверяемый период
Объект проверки
Нормативный документ, предусмат- ривающий данный вид проверки
Плановая
Выездная компле- ксная
Нацио- нальным планом проверок на год
Не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа
Не более 3-х лет (1095 дней) и заканчивая последним периодом, за который сдана отчетность
Вся финансово-хозяйственная деятельность налогопла- тельщика (отражение ее в налоговом учете)
П. 2 Указа №817; Порядок №112
Внеплановая
Встреч- ная
Выездная/ невыезд- ная
См. рис. 1
Количество и частота не ограничены
Не более 3-х лет (1095 дней) и заканчивая последним периодом, за который сдана отчетность
Документы относительно взаимоот- ношений с определенным контрагентом
П. 3 Указа №817
Проверка заявлен- ного к возме- щению НДС
Выездная/ невыезд- ная
Осуществ- ляется в случае объявления платель- щиком к возмещению суммы НДС более 10 тыс. грн
Количество и частота не ограничены
Не более 3-х лет (1095 дней) и за-канчивая последним периодом, за который сдана отчетность
Документы, подверждающие достоверность формирования отраженных в декларации по НДС налоговых обязательств и налогового кредита.
Приказ №139
Опера- тивная
Выездная внезапная
Осущест- вляется согласно отдельному плану государст- венной налоговой службы
Количество и частота не ограничены
Не более 3-х лет (1095 дней) и заканчивая днем проверки
Порядок проведения расчетов, учета товаров и денежных средств, а также порядок выполнения операций купли-продажи иностранной валюты
В случае нарушения сроков зачисления выручки на валютные счета резидентов или ввоз товаров по внешне- эконо- мическим договорам
Количество и частота не ограничены
Не более 3-х лет (1095 дней), как правило, через 90 дней после фактического экспорта товаров (работ, услуг) или через 90 дней после предоплаты нерезиденту при импорте
Внешне- экономические контракты, учет расчетов с нерезидентами
Ст. 4 Закона №185
Проверка при реорга- низации (ликви- дации) пред- приятия
Выездная комплек- сная
См. рис. 1
Один раз перед снятием с учета налогоплательщика в связи с ликвидацией (реорганизацией), а именно в месячный срок после получения заявления плательщика о снятии с учета принимается решение о проведении проверки и начинается сама проверка
Не более 3-х лет (1095 дней) и заканчивая последним периодом, за который сдана отчетность
Вся финансово-хозяйственная деятельность налогопла- тельщика (отражение ее в налоговом учете)
П. 3 "е" Указа №817; пункты 8.2, 8.3, 8.5 Инструкции о порядке учета налогопла- тельщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г. №80; ст. 12-13 Закона №2181
Проверка по просьбе самого налого- платель- щика
Выездная/ невыезд- ная
См. рис. 1
Количество и частота не ограничены
Не более 3-х лет (1095 дней) и заканчивая последним периодом, за который сдана отчетность.
Определяется плательщиком
П. 15 Указа №817
Другие темати- ческие проверки
Выездная/ невыезд- ная
См. рис. 1
Количество и частота не ограничены
В зависимости от специфики, но не более 1095 дней
В зависимости от специфики (расчеты с сельхоз- производителями, учет гуманитарной помощи и т.п.)
Пункты 3 "а", 3 "б", 3 "в", 3 "г" Указа №817 и другие
2. Начало проверки
Нужно ли удостоверение на оперативную проверку
Да. Оперативная проверка должна проводиться не менее чем двумя должностными лицами налоговой службы при наличии у них служебных удостоверений, личных знаков и удостоверения на право проверки объектов, расположенных на конкретной территории. Название конкретных объектов проверки указывать не обязательно.
Таблица 3
Последовательность действий налогоплательщика во время визита проверяющих
Действия
Объяснение
1. Проверить наличие служебного удостоверения
- устанавливается соответствие фотографии; - обращается внимание на срок действия удостоверения
2. Проверить наличие удостоверения на проверку
Удостоверение должно быть: - оформленное на бланке налогового органа; - заверенное гербовой печаткью; - подписанное: на плановую проверку - заместителем начальника государственной налоговой инспекции, на внеплановую - только руководителем налогового органа (лицом, выполняющим его обязанности); регистрируется в специальном журнале; - содержать информацию о: - проверяемом субъекте предпринимательской деятельности; - типе проверки (плановая или внеплановая); - основании для ее организации; - дате начала проверки; - списке работников, которые будут проводить проверку. Удостоверение на проверку является действительным на срок, указанный в нем (как правило, 30 дней)
3. По вашей просьбе проверяющие должны сделать запись в журнале регистрации проверок
В данном журнале указываются сроки и цель посещения, должности и фамилии представителей, которые обязательно ставят свою подпись
Таблица 4
Права работников налоговой службы во время проверки
Право
Законодательное регулирование
Осуществлять непосредст- венную проверку документов и приборов:
- денежных документов; - бухгалтерских книг; - отчетов, смет; - деклараций; - товарно-кассовых книг; - показателей регистраторов расчетных операций и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями; - других документов, связанных с начислением и уплатой налогов, других платежей
П.1 ст.11 Закона №509
Проверять наличие:
- свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов и т.п.) на ее осуществление; - у должностных лиц, граждан - документов, удостоверяющих личность;
П. 1 ст. 11 Закона №509
Получать от должностных лиц и граждан:
объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок, в письменной форме
П. 1 ст. 11 Закона №509
Получать бесплатно:
- справки; - копии документов о: - финансово-хозяйственной деятельности; - полученных доходах; - расходах предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан; - расчетных, валютных и других счетах; - информацию о: - наличии и обращении средств на данных счетах; - другую информацию, связанную с начислением и уплатой налогов, других платежей
П. 2 ст. 11 Закона №509
Пользоваться техникой, принадлежащей плательщику, а именно:
- входить в любые информационные системы, в частности компьютерные, для определения объекта налогообложения; - пользоваться беспрепятственно в служебных делах средствами связи
П. 2, 12 ст. 11 Закона №509
Обследовать
любые производственные, складские, торговые и другие помещения, если они используются как юридический адрес субъекта предпринимательской деятельности, а также для получения доходов
П. 3 ст. 11 Закона №509
Изымать
с обязательным оставлением копий согласно описи - документы, свидетельствующие об укрывательстве (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, других платежей; у граждан - субъектов предпринимательской деятельности, нарушающих порядок осуществления предпринимательской деятельности, регистрационные удостоверения или специальные разрешения (лицензии, патенты и т.п.) со следующей передачей материалов о нарушении органам, выдавшим данные документы
П.6 ст.11 Закона №509
Примечание. Для работников налоговой милиции права также установлены Законом Украины от 20.12.90 г. №565-ХII "О милиции".
Таблица 5
В каких случаях можно не допустить представителей контролирующей инстанции к проверке
Основание для недопуска к проверке
К чему апеллировать, как действовать
Отсутствуют должным образом оформленные документы на проверку и/или документы, удостоверяющие личность проверяющего
Распоряжение ГНАУ от 20.05.97 г. №89-р "Об удостоверении на проверку", подписанное председателем ГНАУ Н. Азаровым
Плательщик не предупрежден о начале плановой проверки
П. 2 Указа Президента №817
Истек срок действия удостоверения на проверку (как правило, 30 дней)
Распоряжение ГНАУ от 20.05.97 г. №89-р. Следует требовать новое удостоверение за подписью руководителя налогового органа
Другие контролирующие органы не согласовали план проведения проверок с ГНА
П. 4 Постановления КМУ от 29.01.99 г. №112; п. 5 Указа №817
Отказ представителя контролирующего органа сделать запись в журнале регистрации проверок
П. 7 Указа Президента №817. О факте такого отказа субъект предпринимательской деятельности уведомляет письменно в трехдневный срок контролирующий орган, где работает данный представитель
Вам назначена повторная проверка
Законным решение вышестоящей ГНА на повторную проверку можно считать только в случае если относительно должностных или служебных лиц контролирующего органа, проводивших плановую или внеплановую проверку, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело - п. 4 Указа №817
Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным ссудам и кредитам, гарантированных бюджетными средствами
П. 2 Указа №817
На момент проверки (кроме оперативной) отсутствуют должностные лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и их заместители*
Апеллировать к должностной инструкции бухгалтера (кассира, менеджера и т.п.), согласно которой им не разрешается предоставлять документы об уплате налогов лицам, не являющимся работниками предприятия
На момент проверки документы об уплате налогов и налогового учета отсутствуют*
Если документы изъяты иной контролирующей инстанцией - предоставить акт изъятия (опись). Можно несколько "затянуть" момент начала проверки, если с нотариальной конторой заключен договор о хранении документов и имеется соответствующее свидетельство - гл.17 Закона Украины от 02.09.93 г. №3425-ХII "О государственном нотариате"
! Указанные (*) способы прямо не урегулированы нормативной базой, поэтому их использование является в некоторой степени альтернативным.
!
В соответствии с пп.9.1.2 п.9.1 ст.9 Закона №2181, отказ налогоплательщика при наличии законных оснований от проведения документальной проверки или допуска должностных лиц налогового органа к обследованию (помещений, использующихся для получения доходов или связанных с получением иных объектов налогообложения; регистраторов расчетных операций; компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные или с использованием карточек платежных систем и т. п.) является основанием для осуществления ареста активов, а также штрафа (для физических лиц - СПД) в размере 170 - 255 грн в соответствии с п. 11 ст. 11 Закона №509.
3. Читая акт проверки, будьте внимательны!
Окончание проверки оформляется:
актом - если проверяющими установлены нарушения налогового и валютного законодательства;
справкой - если проверяющими не установлены нарушения налогового и валютного законодательства.
Таблица 6
Основние требования к актам документальных проверок
Содержание требования
Примечание
Общие
Факты нарушений законодательства должны быть изложены в акте с обязательной ссылкой на доказательства
Доказательства: - письменные доказательства (первичные документы, отчеты, расчеты и другие документы, в которых засвидетельствованы факты, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки); - оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и других работников проверяемого предприятия; - письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки; - вещественные доказательства
Акт документальной проверки должен быть составлен на бумажном носителе на государственном языке и иметь сквозную нумерацию страниц
Первая страница акта должна быть напечатана на номерном бланке государственного налогового органа
Акту документальной проверки обязательно должен быть присвоен номер при его регистрации в государственном налоговом органе
Вступительная часть (элементы)
Дата акта проверки
Должна совпадать с датой подписания акта должностными лицами, проводившими проверку
Название места проведения проверки (населенного пункта)
Название акта
Зависит от типа проверки
Название предприятия
Указывается полное и сокращенное название в соответствии с учредительными документами
Фамилии, имена, отчества, должности, специальное звание лиц, проводивших проверку
С указанием названия учреждения, которое они представляют
Дата и номер удостоверения
Имеется в виду удостоверение, подписанное начальником (заместителем начальника) органа государственной налоговой службы, на проведение данной проверки
Период деятельности предприятия, за который проведена проверка
Дата начала и окончания проверки
Датой начала проверки является дата предоставления руководителю (иному должностному лицу предприятия) удостоверения (приказа, распоряжения) на проведение документальной проверки. Датой окончания проверки - дата подписания акта проверяющими
Данные о типе проверки
Комплексная, тематическая, встречная и т.п.
Сведения о предприятии
Указываются: - фамилии, имена, отчества руководителя и главного бухгалтера или лиц, замещающих их на время проведения проверки - с указанием периода, в течение которого они отвечали за финансово-хозяйственную деятельность (приказы о назначении, освобождении); - данные о регистрации предприятия в органах государственной власти, о взятии на учет в налоговом органе; - юридический адрес, адрес фактического местонахождения; - данные о наличии видов лицензируемой деятельности; - информация о фактически осуществляемых предприятием видах хозяйственной деятельности; - данные о наличии счетов в банках; - данные о размере уставного фонда (при необходимости); - информация о результатах предыдущей документальной проверки
Основная часть
Нарушение налогового и валютного законодательства
Указываются: 1) содержание нарушения; 2) первичные документы-доказательства; 3) отражение операции в регистрах учета; 4) ссылка на конкретные статьи и пункты законодательных и других нормативных актов Внимание! Нормативно-правовыми документами считаются только: - Конституция Украины; - международные договоры; - все другие законы Украины (принятые ВР и подписанные Президентом); - декреты Кабинета Министров Украины; - указы Президента Украины, регламентирующие не урегулированные законами на сегодняшний день вопросы; - подзаконные акты, например указы и распоряжения Президента Украины, акты (постановления) Кабинета Министров Украины, акты министерств и ведомств (приказы и т.п.), акты региональных органов власти и местного самоуправления; 5) способ совершения нарушения (умышленно, ошибочно); 6) период, к которому данное нарушение относится
Заключительная часть акта
Права налогоплательщика
Право дать письменные возражения по акту в согласованный срок
Итоговые данные относительно размеров доначисленных (завышенных) налогов
Должны быть поданы (с разбивкой по годам, периодам): суммы заниженных налоговых обязательств (здесь же и пеня за нарушение валютного законодательства); суммы излишне начисленных налоговых обязательств. Внимание! В обязанности проверяющих входит определение суммы налогового обязательства и в случае если данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях или что такое завышение повлекла арифметическая/методологическая ошибка
В случае необходимости: указание налогоплательщику о необходимости восстановления налогового учета в установленный срок (как правило, один месяц)
Если при проверке установлена невозможность установления сумм налоговых обязательств из-за отсутствия налогового учета объектов налогообложения или неудовлетворительного его ведения
Приложения к акту
Расчеты разногласий отчетных данных предприятия с фактическими данными, установленными при проверке
Приводятся как расчеты размера последствий нарушений
Приложения должны быть подписаны проверяющими, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия
Приложения могут состоять из: - изъятых документов, заверенных подписью должностного лица предприятия, или письменного объяснения руководства по факту отказа предоставить документы при наличии постановления об изъятии; - постановления об изъятии, протокола изъятия документов; - описи изъятых документов
При наличии факта занижения налоговых обязательств
Объяснение должностных лиц предприятия по факту обнаруженных нарушений
Если им инкриминируют преступление
Что является нарушением методики составления акта документальной проверки
Включение в его содержание:
- различных выводов, предложений;
- неподтвержденных данных;
- субъективных предположений проверяющих, не имеющих обоснованных доказательств, а также юридической квалификации действий должностных лиц предприятия, в частности "хищение", "присвоение", "уклонение от налогообложения", "укрывательство доходов" и т. п.;
- не допускается определение вида и размера штрафных (финансовых) санкций за установленные нарушения;
- исправление цифровых показателей, дат и других данных.
4. Подписание акта проверки
После ознакомления с актом документальной проверки ваши действия могут быть следующими:
5. Результаты проверки
Не позже 10 дней со дня составления акта проверки по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель органа государственной налоговой службы или его заместитель принимает решение о применении и взыскании сумм штрафных (финансовых) санкций, доначисленных сумм налогов, сборов (обязательных платежей) при наличии оснований для принятия такого решения. Первый экземпляр решения вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру или отправляется заказным письмом.
ВНИМАНИЕ! Налоговое обязательство, начисленное при проверке контролирующими органами, считается согласованным после получения вами налогового уведомления, если вы не имеете намерения его обжаловать.
При ознакомлении с решением и налоговым уведомлением рекомендуем обратить внимание на правильность расчета сумм штрафных санкций в соответствии со ст. 17 Законом №2181 и Инструкцией №110 о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы.
6. Ваши действия после получения налогового уведомления
Таблица 7
Варианты действий после получения налогового уведомления
Ва- ри- ант
Как действовать?
Объяснение
А
Уплатить сумму налогового обязательства, указанного в налоговом уведомлении в установленный срок (как правило, десять дней)
В случае неуплаты - возникает налоговый долг > получите налоговое требование в соответствии с пп.6.2.3 п.6.2. ст.6 Закона №2181 + согласно ст.16 этого же Закона начнет начисляться пеня
Б
Обжаловать решение контролирующего органа в апелляционном порядке
Процедура обжалования урегулирована Положением о порядке предоставления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНАУ от 03.03.1998 г. №93 (в редакции приказа ГНАУ от 02.03.2001 г. №82.) Здесь главное - успеть. Жалобу нужно подать в течение 10 дней, следующих за днем получения плательщиком налогового уведомления, а ГНИ должна в течение 20 дней дать ответ на жалобу. Если жалоба останется без ответа - считайте, что она удовлетворена в вашу пользу
В
Обжаловать решение контролирующего органа в судебном порядке
Необходимо письменно сообщить об этом налоговой инспекции
7. Что угрожает налогоплательщикам и их должностным лицам за нарушение налогового и валютного законодательства
Ответственность налогоплательщиков (юридических и физических лиц)
Ответственность должностных лиц
Установлена
Ст.17 Закона №2181
Кодексом Украины об административных правонарушениях (КУоАП); Уголовным кодексом Украины; Законом №509
Таблица 8
Размер штрафных санкций и административных взысканий по результатам документальных проверок налогоплательщиков (найболее общие случаи)
Содержание нарушения
Ответственность предприятия
Ответственность должностных лиц предприятия
Закон
Размер штрафа
Закон
Форму- лировка нарушения
Размер штрафа
Данные документальных проверок свидетельствуют о занижении суммы налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях
Пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закона №2181
5% от суммы недоимки за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоимка, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более 25% такой суммы и не менее 170 грн
Административная ответственность
П.11 ст.11 Закона №509
Отсутствие налогового учета или его ведение с нарушением установ- ленного порядка
Нарушение обнаружено впервые в течение года: 85 - 170 грн на должностных лиц (директор, гл. бухгалтер) Нарушение обнаружено повторно в течение года: 170 - 255 грн на должностных лиц (директор, гл. бухгалтер)
Определено налоговое обязательство при непредоставлении декларации в установленные сроки
Пп.17.1.2 п.17.1 ст.17 Закона №2181
10% от суммы налогового обязательства за каждый период задержки декларации, но не более 50% суммы обязательства и не менее 170 грн
-//-
-//-
-//-
Обнаружены арифметические ошибки в отчетности, что привело к занижению или завышению суммы налогового обязательства
Пп..17.1.4 п.17.1 ст.17 Закона №2181
5% суммы доначисленного обязательства, но не менее 17 грн
-//-
-//-
-//-
Установлено, что налогоплательщик декларирует переоцененные или недооцененные объекты налогообложения, что приводит к занижению налогового обязательства в больших размерах (17000 грн и более)
Пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 Закона №2181
50% от суммы недоимки, но не менее 1700 грн
Уголовная ответственность
Ст. 212 УК
Уклонение от уплаты налогов в значительных размерах (от 17000 грн и более)
5100-8500 грн или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Те же действия, совершенные по предыдущему сговору группой лиц, или если сумма неуплаченных налогов превышает 51000 грн
8500-34000 грн или исправительные работы на срок до двух лет; ограничение свободы на срок до 5 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Особенности привлечения должностных лиц к административной ответственности
Нормативная база
1. Закон №2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
2. Закон №509 - Закон Украины от 04.12.90 г. №509-ХII "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями).
3. Указ №817 - Указ Президента Украины от 23.07.98 г. №817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности".
4. Закон №185 - Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".
5. Закон №1776 - Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. №1776-III).
6. Приказ №139 - Приказ ГНАУ от 25.03.98 г. №139 "Об усилении контроля за проведением установленного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".
7. Порядок №112 - Порядок координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 г. №112.
8. Положение №82 - Положение о порядке предоставления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденное приказом ГНАУ от 03.03.1998 г. №93 (в редакции приказа ГНАУ от 02.03.2001 г. №82)
9. Инструкция №110 - Инструкция о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. №110.
10. Порядок оформления и реализации документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, утвержденный приказом ГНАУ от 01.06.98 г. №266 (внутренний документ ГНАУ).
Эстонское налоговое бремя Налоговый учет Сегодня мы начинаем знакомство с налоговыми системами зарубежных стран, что даст нам возможность не только разобраться в налоговой политике того или иного государства, в сущности и значении тех или иных налогов, но и сравнить с тем, что имеем в Украине. Н...
