Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №48/2008 Гроші:
Причини і наслідки інфляційних процесів в Україні :: Хто ще потрібен і вже не потрібен роботодавцям :: Чому різко дешевшає комерційна нерухомість...
Після Наказу №2441, що затвердив реєстр податкових накладних і змінив порядок їх заповнення, було випущено реліз (7.70.258) «1С: Бухгалтерії» типової конфігурації для України, у якому відображено внесені зміни. Проте залишаються питання, як поводитися в практичних ситуаціях. Розглянемо деякі з них.
Нагадаємо, що Наказом №244 внесено зміни у форму податкової накладної, порядок її заповнення, скасовано книги обліку продажів і придбання. Натомість введено реєстр отриманих і виданих податкових накладних і затверджено порядок його ведення.
З погляду заповнення друкованих форм у конфігурації тепер два періоди:
1) для операцій до 29.07.2005 р. — стара форма податкової накладної;
2) для операцій після 29.07.2005 р. — нова форм. З цього ж періоду заповнюється реєстр (мал. 1).
Зміни в друкованій формі податкової накладної насправді не такі суттєві. Тепер, якщо таких параметрів, як кількість, обсяг, розмір об’єктивно нема, у податковій накладній зазначається вид об’єкта придбання: «послуга, відсотки, оренда» тощо. Щоб у таких випадках заповнити цю графу 5 податкової накладної відповідно до п. 12.4 зміненого Порядку №1652, у довіднику «Номенклатура» в елемента з’явився реквізит К-во для налоговой накладной.
Що стосується реєстру, вимоги щодо його заповнення дотримані. Однак нагадаємо, що платник повинен використовувати будь-яку з поширених комп’ютерних систем, запропонованих центральним податковим органом. Наразі пропозицій бракує, отож реєстр, очевидно, обов’язково треба друкувати.
Продаж за звичайними цінами
Після запровадження нового порядку нарешті формалізовано питання оформлення документів у випадках, коли базою для оподатковування є не ціна продажу товарів (послуг), а їх «звичайна» ціна. Таких випадків досить (див. на тлі нижче). Це питання регулюється п. 12 і п. 19 нового порядку.
Якщо звичайна ціна перевищує договірну ціну, продавець виписує дві податкові накладні (п. 19 Порядку №165):
1) першу накладну — з фактичної ціни операції,
2) другу — на суму різниці звичайної і фактичної ціни.
У другій накладній робиться позначка «ЗЦ» і накладна залишається в продавця. Таблична частина заповнюється, як вимагає п. 12.2 Порядку №165.
Відповідні зміни внесено в «1С:Бухгалтерію для України». Погляньмо, як це виглядає на практиці.
Приклад
19.09.2005 р. ТзОВ «Подарунок» відвантажено 50 сумок вартістю 50 грн без ПДВ. Звичайна ціна такого товару становить 80 грн.
Оформляємо звичайну операцію продажу. Нагадаємо, що починається вона з введення замовлення (договору або рахунка-фактури), посилання на який міститься у всіх наступних документах, що стосуються операції. Щодо документа замовлення провадиться визначення моменту виникнення податкових зобов’язань. Для того щоб автоматично відстежувати цей момент, у довіднику «Контрагенты» потрібно установити прапорець Плательщик налога на прибыль.
Потім вводиться видаткова накладна (меню Документы — Расход — Расходная накладная), у якій товар оформляється за договірною ціною, за якою і продається покупцеві. Проведення цього документа показано на малюнку 2. Зверніть увагу, що ПДВ розрахований з договірної ціни.
На підставі видаткової накладної вводимо документ «Налоговая накладная». Його можна знайти, наприклад, у журналі «Расходные накладные» (меню Журналы) і в контекстному меню — пункт Ввести на основании. При створенні документа таким способом у податкову накладну автоматично буде перенесена основна інформація із шапки і табличної частини. Якщо в екранній формі документа відзначити прапорець Продажа по цене ниже обычной, у табличній частині з’являється стовпчик «Обычная цена», а під таблицею — база оподаткування і ПДВ, розраховані виходячи зі звичайних цін (мал. 3).
Для такої накладної під час друку формуються два екземпляри податкової накладної (один для покупця). Накладна за договірною ціною і накладна на суму перевищення звичайної ціни над договірною (оформленої відповідно до вимог п. 12.2, за номером через дріб позначення «ЗЦ» і відповідним формулюванням у тексті). Фрагменти табличних частин таких податкових накладних показані на мал. 4. При проведенні податкової накладної додається проведення на різницю між звичайною і договірною ціною. Таким чином, ПДВ виявляється розрахованим зі звичайної ціни (мал. 5).
Аналогічний підхід застосовується у випадках, коли звичайна ціна збільшується на суму відсотків, нарахованих на номінал процентного векселя. В екранній формі документа (мал. 3) відзначається також прапорець Обычная цена содержит проценты, і в другій накладній теж буде зазначена сума відсотків.
Податкова накладна «самому собі»
Новими виявилися вимоги п. 3 Порядку №165, що врегулював питання підтвердження податкового кредиту при одержанні послуг від нерезидента. У цьому випадку податкову накладну виписує представництво резидента, якщо таке є в Україні, резидент, що виконує агентські функції, а якщо в Україні таких немає, то платник виписує податкову накладну сам собі.
Оформляються такі вхідні податкові накладні документом «Запись книги приобретения», який можна ввести також на підставі вже введених прибуткових документів. У реєстрі отриманих податкових накладних (мал. 1) вони будуть відображені правильно (тобто з позначками «Х» на місці індивідуального номера продавця, як і вимагає п. 8.1). Однак друкованої форми цей документ не має, тому виписувати собі накладну доведеться вручну. Сподіваємося, що найближчим часом у конфігурацію буде додана друкована форма.
Податкові накладні за специфічними операціями
Пункт 8 зміненого порядку розглядає оформлення деяких операцій (див. на тлі поруч), при здійсненні яких податкові накладні залишаються в продавця. Це пов’язано з тим, що покупці при цьому або не мають права на податковий кредит, або для його одержання не потрібна податкова накладна.
Виплати неплатникам, на експорт, натуроплата відповідно до пункту 8.1
Якщо в довіднику «Контрагенты» у контрагента немає номера платника ПДВ, то в рядках Индивидуальный налоговый номер, Номер свидетельства, а також і в реєстрі будуть проставлені «Х». Формулювання табличної частини вибирається з довідника «Номенклатура», тому до службових потрібно додати позначки Поставка неплательщику НДС, Натуральная выплата физическим лицам і т.п., як і вимагає п. 8.1. Виписування накладної «самому собі» відповідно до пункту 8.2 прокоментовано вище. Зупинімося докладніше на п. 8.3.
Передача товарів
Пункт 8.3 відображає свіжі норми Закону про ПДВ (вони діють з 31.03.2005 р.), що зобов’язують визнавати умовний продаж товарів і основних фондів і нараховувати податкові зобов’язання при анулюванні реєстрації. Пункт 7.41 зобов’язує визнавати податкові зобов’язання (якщо раніше було відображено податковий кредит) за товарами, що використовуються в операціях, які звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування, та умовний продаж при переведенні основних фондів до складу невиробничих.
Приклад
Легковий автомобіль, куплений у 2003 р. за 36 тис. грн (у т.ч. 6 тис. грн ПДВ), був зарахований до складу виробничих основних фондів, на нього нараховувалася амортизація. За власним рішенням підприємство хоче вивести автомобіль у листопаді 2005 р. до складу невиробничих основних фондів. Його звичайна ціна на сьогодні становить 25 тис. грн. Як оформити таку операцію в конфігурації?
У конфігурації таку операцію можна оформити тільки документом «Операция». Наші читачі часто бояться користуватися цим документом при оформленні нетрадиційних операцій, побоюючись помилок при перепроведенні послідовності. Це істотно тільки тоді, якщо йдеться про визначення моменту виникнення податкових зобов’язань «за першою подією», а в бухгалтерському обліку — при виділенні авансів. У цьому ж випадку податкові зобов’язання відображаються в момент проведення цього документа і більше ні від чого не залежать (та й розрахунків не передбачається). Так що таких помилок бути не може.
Бухгалтерський облік. У ньому не оперують поняттям «невиробничі фонди». У ньому є поняття активу (актив тривалого користування — основні засоби, формальне визначення основних засобів дає П(С)БО 7). Швидше за все, автомобіль не перестав відповідати визначенню активу (він приносить економічну вигоду), а отже, у бухгалтерському обліку він повинен далі числитися в складі основних засобів і «зношуватися». Тому нічого робити не треба (інакше балансову вартість автомобіля потрібно списати в цьому ж періоді на витрати діяльності).
Податковий облік. ПДВ. Після запровадження нової редакції пп. 7.4.1 стало зрозуміло, як чинити. Ми визнаємо продаж за звичайною ціною, але не нижче ціни придбання, тобто відображаємо податкові зобов’язання з ПДВ зі звичайної ціни (обумовленої відповідно до п. 1.20 Закону про прибуток). Виписувати податкову накладну потрібно «самому собі», у ній податковий номер продавця і покупця буде той самий, як і вимагає п. 8.3, те саме буде відображено й у реєстрі.
Проблеми можуть виникнути з податком на прибуток.
Податок на прибуток. Якщо для ПДВ введено поняття умовного продажу, то Закон про прибуток залишився без змін. Нагадаємо суть проблеми. За невиробничими основними засобами амортизація нараховуватися не повинна. Якщо йдеться про фонд 1-ї групи (пооб’єктний облік), то при його переведенні в невиробничі основні засоби балансова вартість групи зменшується на його балансову вартість, і проблем не виникає. Зменшити ж балансову вартість груп 2 — 4 (груповий облік) можна тільки у зв’язку з продажем (у цей закон поняття умовного продажу не введено).
В інших випадках вартість фондів далі амортизується в складі групи. Але річ у тім, що перераховані випадки передбачають справді тимчасове переведення (йдеться про модернізацію, реконструкцію). У разі переведення в невиробничі, швидше за все, назад у «стрій» він не повернеться. З цього приводу були дві думки — далі амортизувати в складі групи, але при продажі такого фонду показувати тільки валовий дохід. Або все-таки зменшити вартість групи (можна припустити, що на звичайну ціну). Для сміливих платників податків законний шлях наразі перший. Можна порекомендувати почекати. Швидше за все, питання буде вирішено (напевно, у другий спосіб, тобто зменшенням вартості групи). Такі операції не формалізують у конфігурації доти, доки не буде точно зрозуміло, як чинити. Сама ж операція показана на мал. 6. Вона проста, але змушує задуматися, а чи не продовжити виписувати маршрутні листи і залишити автомобіль у складі основних фондів.
Пункт 8.4. Виписування податкової накладної в роздробі за щоденними підсумками
Нова редакція пп. 7.2.6 Закону про ПДВ дозволяє відображати податковий кредит без податкової накладної (див. на тлі нижче). У таких випадках покупець має право на податковий кредит без податкової накладної. Однак це не впливає на обов’язок продавця скласти податкові накладні за всіма такими операціями за підсумками дня. Податкові накладні, особливості заповнення яких викладено в пунктах 8.1 — 8.4, залишаються в осіб, що їх виписали.
Виписуванню накладних за щоденними підсумками присвячена нова редакція п. 8.4 Порядку №165. Крім перерахованих нижче, п. 8.4 передбачає можливість виписування податкової накладної у разі здійснення постачання товарів (послуг) за готівку кінцевому споживачеві (не є платником податків). Такий покупець саме і є кінцевим платником ПДВ. Ось цей єдиний випадок і автоматизований у програмі.
Нагадаємо, як у програмі «1С:Бухгалтерія 7.7 Типова конфігурація для України» організовано облік у роздрібній торгівлі. Ця конфігурація не призначена для великого магазину, але цілком дозволяє вести облік невеликих торгових точок. Кожна така точка вважається складом. Серед складів розрізняють оптові склади (на них ведеться кількісно-сумовий облік у купівельних цінах) і роздрібні склади (або магазини), де облік ведеться в цінах продажу. У роздрібному магазині може бути організований і кількісно-сумовий, і сумовий облік.
Тип складу задається в довіднику «Места хранения», у ньому ж є прапорець Суммовой учет. Роздрібні продажі оформляються документом «Розничная накладная» (меню Документы — Розница). Саме за продажами зі складу типу «роздрібний» можна автоматично сформувати накладну за підсумками дня.
Для цього в документі «Налоговая накладная» (мал. 7) потрібно вибрати ставку ПДВ, установити прапорець Итоговая накладная по рознице за день і натиснути кнопку Заполнить. Для заповнення такої податкової накладної використовується елемент довідника «Номенклатура», що задається в константі Номенклатура для итоговой накладной по рознице — Товары в ассортименте.
Підсумкові накладні, як і всі решта, будуть враховані при формуванні реєстру податкових накладних. Якщо протягом дня були продажі з різними ставками податку, зручно скористатися обробкою Формирование налоговых накладных в рознице (меню Сервис). Обробка формує податкові накладні за кожною ставкою ПДВ, за якою були продажі протягом дня.
За іншими випадками пункту 8.4 (вони перелічені поруч) підсумкові накладні доведеться сформувати вручну, якщо таке бажання виникне. Відзначимо, що п. 8.4 надає право формувати підсумкові накладні, але їх можна, як і раніше, виписувати й окремо в момент здійснення операції, що в програмі робиться досить зручно. Усі екземпляри таких накладних залишаються в продавця.
1 Наказ ДПАУ від 30.06.2005 р. №244 «Про внесення змін до наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. №165».
2 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №165.
Використання звичайних цін
виплата винагород;
бартер;
операції з пов’язаними особами;
фінансовий лізинг;
виплата дивідендів у негрошовій формі;
визначення об’єкта оподатковування згідно з пп. 7.8.9 Закону про прибуток, п. 4.2 і 4.9 Закону про ПДВ;
критерій основної діяльності неприбуткових організацій.
Специфічні операції
П. 8.1. Неплатнику ПДВ, на експорт, натуральні виплати працівникам у рахунок оплати праці.
П. 8.2. Одержання послуг на митній території від нерезидента.
П. 8.3. Передача товарів для невиробничого використання в межах балансу, використання в операціях, звільнених від оподаткування.
П. 8.4. Операції, за якими покупець має право на податковий кредит без податкової накладної.
Невелика порада
Читачі цікавляться, чи можна виправити друковану форму (наприклад, поставити певний номер у податковій накладній). Можна. За редагування відповідає константа Флаг защиты таблиц меню Операции — Константы. Заздалегідь установлене значення 1 передбачає, що форми правити не треба, і забороняє це робити. Установіть значення 0. У друкованій формі унизу відтисніть кнопку , редагуйте і друкуйте. Пам’ятайте, що форми не зберігаються в програмі, а щоразу формуються, тому наступного разу знову буде сформований «старий» вигляд форми, його в разі потреби знову треба буде відредагувати.
Покупець відображає податковий кредит без податкової накладної, а продавець може виписати накладні за щоденними підсумками (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ):
у випадках постачання товарів (послуг) за готівку або з розрахунками картками платіжних систем або персональними чеками, якщо сума платежу не перевищує 10 тис. грн (платіжний документ при цьому обов’язково повинен містити загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер постачальника);
по документах — транспортний квиток, готельний рахунок, рахунки за послуги зв’язку, інші послуги (ті самі реквізити містить платіжний документ);
при одержанні касових чеків, але за умови, що загальна сума поставлених товарів за такими документами сукупно не перевищує 200 грн на день без врахування ПДВ (касовий чек при цьому містить загальну суму поставлених товарів, загальну суму ПДВ, фіскальний номер, але не містить податкового номера постачальника).
Звіти на десерт Не «1С»-ОМ єдиним у програмному комплексі «Фуршет» Автоматизація обліку на підприємствах громадського харчування дуже специфічна. Для цього необхідне не тільки специфічне програмне забезпечення, нерідко імпортне, а й наявність спеціального дорогого устаткування....
