Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №48/2008 Гроші:
Причини і наслідки інфляційних процесів в Україні :: Хто ще потрібен і вже не потрібен роботодавцям :: Чому різко дешевшає комерційна нерухомість...
Облік комітента в «1С:Бухгалтерія 7.7. Типова конфігурація для України»
Продаж товару за договором комісії часто використовується у практиці підприємництва. Нерідко, особливо у нестандартних ситуаціях, він має певні переваги порівняно з договором купівлі-продажу.
З точки зору бухгалтера, безперечним наслідком використання такого роду договорів буде ускладнення документообігу та збільшення кількості операцій.
Оформити такі операції можна і в типовій конфігурації «1С:Бухгалтерія 7.7. для України». Щоправда, на відміну від операцій купівлі-продажу, які автоматизовані так, що можна не знати навіть схем проведень, у цьому випадку треба розумітися на суті справи. Оформимо у програмі традиційну для таких випадків операцію.
Приклад. Два підприємства у рамках договору комісії — «Добро» (комітент) через комісіонера «Пуфі» — продали покупцям товар (шовкові квіти в асортименті) на загальну суму 1800 грн (у т. ч. ПДВ — 300 грн). Сума комісійної винагороди за посередницькі послуги становить 25% (тобто всього 450 грн) і утримувалася на користь комісіонера з виручки від продажу товарів. Інша сума перераховувалася комітенту. Обидва підприємства є платникамии ПДВ та податку на прибуток на загальних підставах. Були виписані податкові накладні: комісіонер виписав покупцям на реалізовані товари 1800 грн (300 грн ПДВ), комітент комісіонеру на реалізовані товари — 1800 грн (300 грн ПДВ), комісіонер комітенту на комісійну винагороду — 450 грн (75 грн ПДВ).
Схема операцій з виконання договору комісії з продажу товарів виглядає таким чином (мал. 1).
У схемі беруть участь два незалежні підприємства. Розглянемо спочатку облік у комітента (у нашому випадку це ТзОВ «Добро»).
Відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцій комітента наведено у таблиці 1. Виникнення податкових подій прокоментуємо безпосередньо при відображенні операцій у програмі.
При виконанні договору комісії на продаж товару можна виокремити три етапи:
— передача товарів (продукції) комісіонеру;
— продаж комітентських товарів комісіонером;
— розрахунки за товари та посередницькі послуги з комісійного продажу товарів.
Послідовно розглянемо, як оформляються ці операції у конфігурації «1С:Бухгалтерія 7.7. Типова конфігурація для України».
Передача товару комісіонеру
Ця операція відповідає п. 1 таблиці 1. При передачі товарів у рамках договору комісії передачі права власності не відбувається, тому передані на комісійний продаж товари і надалі залишаються на балансі їхнього власника ТзОВ «Добро». Для цього використовується рахунок 283 «Товари на комісії». У податковому обліку така операція також не відображається, оскільки згідно з п. 1.31 Закону про прибуток операції з надання товарів у рамках договорів, що не передбачають переходу права власності, не підпадають під визначення поставки. До того ж пп. 7.9.1 і 7.9.2 прямо визначають, що у цьому випадку ні у сторони, яка передає, ні у сторони, яка приймає, не виникає ні валових доходів, ні валових витрат.
Оформлення будь-якої операції у конфігурації починається з оформлення вихідного документа — договору. При цьому зверніть увагу, щоб у довіднику «Контрагенты» у контрагента «Пуфі» реквізит Вид взаиморасчетов був В разрезе договоров.
Оскільки договір у програмі не є аналогом реальних договорів, а є своєрідною точкою відліку для розрахунку авансів, заборгованості за розрахунками, а також для визначення моменту податкових подій, то договір комісії нічим не відрізняється від будь-якого іншого договору (мал. 2).
Аналітичний облік на рахунку 283 «Товари на комісії» ведуть за обліковою вартістю у розрізі «Місць зберігання», «ТМЦ» і партій. Документ «Перемещение» можна змінити, і часто для цього використовуються будь-які з цих параметрів аналітичного обліку. Усі ці параметри нам треба буде запровадити.
Як місце зберігання використовується склад на зразок оптового з назвою контрагента. Для цього можна створити у довіднику «Места хранения» групу Комиссионеры). У довіднику «Номенклатура» всі ТМЦ мають рахунок обліку, тому треба запровадити новий ТМЦ «Квіти шовкові в асортименті на комісії» з рахунком обліку 283.
А тепер те, що стосується партій. Якщо у конфігурації відбувається автоматичне списання партій, використовується партія за умовчанням. Автоматичне списання визначається у підменю Операции — Константы константою Метод партионного учета — методами FIFO, середньозваженої собівартості (можна й автоматичне LIFO, але навряд чи його хтось застосовує). Якщо не відбувається автоматичне списання партій, то вказується конкретна партія.
При оформленні документа (мал. 3) зазначається, звідки і куди передаються товари (для цього вже введено новий склад), нове найменування товару (яке введено у довіднику ТМЦ) і партія. Якщо облік ведеться не автоматично, а за партіями, для нового ТМЦ у довіднику треба запровадити партію. Для цього у довіднику «Номенклатура» кнопкою Партии викликається підпорядкований кожному ТМЦ довідник партій. У документі вказується тільки кількість товару, що передається. Його облікова вартість буде визначена при проведенні документа з урахуванням партій, що використовуються (мал. 3а).
Реалізація товару комісіонером (облік комітента)
Наступний важливий етап реалізації відбувається без участі комітента. Проте, оскільки власником товарів, що продаються, є комітент, то у комісіонера виникає валовий дохід відразу ж під час продажу ним товару. Валовий дохід комітента за товарами повинен відображатися за першою подією між відвантаженням комісіонером товарів покупцям або отриманням ним грошей від покупців за товар.
Комісіонер, зрозумі ло, повинен своєчасно інформувати комітента про відвантаження й отримання грошей. Комітент, своєю чергою, може судити про те, чи відбулося відвантаження або оплата належного йому товару, тільки після отримання звіту комісіонера. Тому, щоб комітент мав можливість відобразити свої валові доходи у тому податковому періоді, в якому комісіонер відвантажив товар (отримав оплату), треба у договорі передбачити терміни. Наприклад, протягом трьох днів (але вже принаймні до закінчення податкового періоду) з моменту отримання оплати від покупця комітенту перераховуються гроші і надається звіт комісіонера. Податкових зобов’язань з ПДВ у комітента у момент продажу товару не виникає.
Після продажу товару починається третій етап розрахунків з посередником за товари і послуги з їх продажу (п. 3 у таблиці 1).
Перерахування коштів комісіонером в оплату товарів комітента
Ця дія відповідає операції 3а у таблиці 1. У момент перерахування комітенту коштів, згідно з п. 4.7 Закону про ПДВ, у нього виникають податкові зобов’язання зі суми проданих товарів. Як будь-яка інша операція, вона оформляється документом «Банковская выписка» (мал. 4).
Ця операція має особливості. По-перше, сума комісійної винагороди була утримана комісіонером (зазвичай так традиційно і робиться відразу). По-друге, базою для ПДВ має бути сума продажу товарів. Тому в графі «Сумма отгр.» зі знаком «мінус» і вказано суму комісійної винагороди (разом з ПДВ, що входить до неї). Проведення за цією операцією наведено на мал. 4а.
Програма автоматично працює з розрахунками через розрахунки за зобов’язаннями на рахунку 6811, які будуть автоматично зараховані при виписуванні видаткової накладної. Зверніть увагу на суму ПДВ (треба також виписати податкову накладну). У цей момент також враховано і валовий дохід. Хоча якщо це не день відвантаження (отримання грошей) і дохід виник раніше, на це треба звернути увагу при операціях на межі податкових періодів.
Виплата (або утримання) комісійної винагороди
Сума комісійної винагороди за послугу посередника з продажу товарів, а також витрати з продажу, що компенсуються комітентом, включаються до валових витрат. Також за цією послугою у комітента виникає податковий кредит.
Відобразити ці операції можна після отримання звіту комітента. Цьому відповідають операції 3б таблиці 1. У комісіонера податкові зобов’язання і валові доходи від суми комісійного повинні відображатися у періоді отримання коштів в оплату комітентських товарів. У цей же період, відповідно, комітенту виписується податкова накладна.
У бухгалтерському обліку виплата комісійних винагород, а також витрат з продажу, що компенсуються посередникам (якщо такі є), відноситься до витрат на збут і обліковується на рахунку 93. У конфігурації для відображення утриманої комісійної винагороди використовується документ «Услуги сторонних организаций». При заповненні цього документа замовленням є договір комісії з фірмою «Пуфі», який оформлявся першим. Рахунок обліку (6852), що використовується для розрахунків з комісіонером, вибирається на закладці Дополнительные.
Послугу з комісійного продажу треба запровадити у довіднику «Номенклатура». При заповненні довідника ті, хто використовує тільки 9-й клас рахунків, повинні пам’ятати, що витрати на збут закриваються безпосередньо на рахунок 791 при визначенні фінансового результату наприкінці періоду. Проведення документа показано на мал. 5а.
Списання облікової вартості реалізованих товарів та відображення доходу
Ця операція виконується на підставі звіту комісіонера та відповідає операції 3в у таблиці 1. У типовій конфігурації вона оформляється документом «Расходная накладная» (мал. 6).
При її оформленні використовується договір на комісію. Рахунок розрахунків з контрагентом вибирається на закладці Дополнительно, в табличній частині перераховується та номенклатура, яку ми спеціально запровадили при переміщенні на рахунок 283 «Товари на комісії». На закладці Дополнительно також є реквізит Указать сумму предварительной оплаты вручную. Він завжди використовується, коли треба припинити формування проведень з ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ, як ми вже зазначили, згідно з пп. 4.7 Закону про ПДВ, виникають не за першою подією, а в момент надходження коштів від комісіонера, тобто завжди мають бути нараховані тільки документом «Банковская выписка». Вони вже нами відображені.
Якщо продано тільки частину товару і сума надійшла частково, тут вказується сума, оформлена документом «Банковская выписка». В інших випадках, у тому числі і при ненадходженні оплати, вказується повна сума за видатковою накладною.
Сформовані документом проведення показано на малюнку 6а. Рахунок розрахунків 6811 закрито, на рахунку 6852 розрахунків з нашим контрагентом відображено дохід від продажу, від доходу відмінусовано ПДВ і списано облікову вартість товарів. Зараз, якщо перевірити рахунки, залишки збігатимуться з операціями, відображеними у таблиці 1. У цей момент жодних податкових подій не виникає.
Для перевірки обліку з ПДВ зверніть увагу, що податкові накладні виписано на ті самі суми, так ніби вся сума за реалізовані товари була перерахована у повному обсязі, а потім окремо перераховувалася комісійна винагорода. Виписано податкові накладні («комісіонер — покупцям» на 1800 грн, у т. ч. 300 грн ПДВ; «комітент — комісіонеру» на реалізовані товари на 1800 грн, у т. ч. 300 грн ПДВ, і «комісіонер — комітенту» на 450 грн, у т. ч. 75 грн ПДВ).
Інформація про операції
У конфігурації для перевірки оформлення ланцюжків операцій можна скористатися відображенням дерев. На малюнку 7 подано операції, для яких вихідним документом був договір комісії з номерами та загальними сумами.
Також за наявності кількох договорів комісії корисно бачити рух товарів і коштів. Облік на рахунку 283, організований по складах, що мають імена комісіонерів, дозволяє бачити такий рух (мал. 8). Корисні також звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 283», що дозволяє також бачити рух у натуральних одиницях, і максимально докладний у цьому випадку звіт «Картка субконто».
У наступному випуску розглянемо оформлення операції комісійного продажу товарів з боку комісіонера.
Таблиця 1
Облік у комітента (ТзОВ «Добро»)
Зміст
Д-т
К-т
Сума
ВД
ВВ
ПЗ
ПК
1
Передача товару комісіонеру
Передача товару комісіонеру
283
281
600
-
-
-
-
2
Продаж товарів комісіонером
Передача товару комісіонеру
-
-
-
1500
-
-
-
3
Отримання комітентом коштів від комісіонера і виплата (відображення) комісійної винагороди
3а
Зараховано на розрахунковий рахунок кошти
311
685
1350
Зараховано на розрахунковий рахунок кошти
643
641
300
300
3б
Комісійна винагорода (за звітом комісіонера)
Відображено комісійну винагороду
93
685
375
375
Нараховано суму податкового кредиту з КВ
641
685
75
75
3в
Списання собівартості товарів і відображення доходу від реалізації (за звітом комісіонера)
Бухгалтерські підсумки Не «1С»-ОМ єдиним Управління у програмі «1С:Підприємство 7.7» Багато тих, хто працює з «1С:Бухгалтерією», достатньо довго бачили повідомлення, подібне до наведеного на мал. 1. Звичайно, можна просто дослухатися до поради програми і не згадувати більше про це. Однак для....
