Податок з реклами як його відображати у рекламодавця за допомогою «1С:Бухгалтерії для України»
Більшість підприємств є рекламодавцями, і нерідко їм доводиться просто-таки боротися з програмою під час розрахунку ПДВ, який вони частково сторнують. У результаті — проблеми при заповненні Декларації. Насправді такої боротьби можна уникнути.
Нормативні основи
Податок з реклами є місцевим податком і повністю зараховується до місцевого бюджету. Механізм його стягування та порядок сплати безпосередньо встановлюють сільські, селищні, міські ради відповідно до переліку й у межах граничних ставок, передбачених законами України (п. 15 Закону від 25.06.91 р. №1281-XII «Про систему оподаткування в Україні»). Норми, встановлені Декретом про місцеві податки і збори1, — лише орієнтир для органів місцевого самоврядування. Цим пояснюється багато нюансів і проблем, пов’язаних зі згаданим податком.
Відображення рекламних послуг у рекламодавця
№ з/п
Зміст
Д-т
К-т
Сума
1.
Оприбутковано рекламні листівки
201
685
600
2.
Відображено податковий кредит у вартості рекламних листівок
641
685
120
3.
Сплачено вартість виготовлення листівок
685
311
720
4.
Попередньо сплачено вартість поштового розсилання листівок (з ПДВ)
371
311
1205
5.
Відображено податковий кредит з ПДВ
6415
644
200
6.
Відображено послуги з розсилання рекламної продукції (за актом виконаних робіт) відповідно у випадках використання рахунків класів 8 (8 і 9)/9
84/93
685
1005
7.
Зарахування заборгованостей
685
371
1205
8.
Списано розрахунки з податкового кредиту з ПДВ
644
685
200
9.
Списано розіслані рекламні листівки: відповідно у випадках використання рахунків класів 8/9
84/93
201
600
Стисло про те, що говорить Декрет з приводу податку з реклами, з короткими коментарями:
— платниками є юридичні та фізичні особи, а сам податок сплачується зі всіх видів оголошень і повідомлень, що передають інформацію з комерційною метою;
— об’єктом оподаткування є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами;
— граничні норми ставок — 0,1% за разове розміщення і 0,5% — за багатократне розміщення реклами;
— сплата здійснюється під час оплати послуг зі встановлення та розміщення реклами.
Встановлюючи правила стягування податку, органи місцевого самоврядування можуть передбачити тільки ліберальніші норми — нижчі ставки, вужче коло платників.
Заради справедливості зазначимо, що на практиці є проблема, коли база розширюється. Так, якщо розповсюджувачі реклами (наприклад організатори рекламної кампанії), своєю чергою, замовляють її розміщення (наприклад рекламу в журналах), податок стягується не тільки з винагороди посередників, а й з повної суми, відтак зі суми, перерахованої наступному розповсюджувачеві реклами. Але оскільки реально податкові ставки невеликі, то це не той випадок, коли вигідна позиція «сміливого» платника2. А оскільки податок береться тільки з послуг щодо розміщення реклами, то у договорі окремо обумовлюються послуги з її виготовлення.
Якщо звернутися до спеціального закону в цій сфері3, то платниками є підприємства — рекламодавці, які перераховують податок при оплаті послуг розповсюджувачам реклами. Ті, своєю чергою, акумулюють його на своїх рахунках та у встановлені органами місцевого самоврядування терміни перераховують до місцевих бюджетів. Розповсюджувачі реклами подають до місцевих податкових органів розрахунок з цього податку.
Що стосується термінів, то після набрання чинності Законом №2181 базовим періодом вважається той, за який органами місцевого самоврядування передбачено подавати розрахунок податку. Це, відповідно, терміни подання розрахунку: 20 днів — якщо базовий період становить один місяць, 40 днів — якщо квартал і 60 днів — якщо рік.
Термін сплати податку з реклами — 10 днів після подання розрахунку. Проте якщо місцеві органи самоврядування передбачили місячні платежі, їх треба вносити до зазначених термінів. Такі платежі вважатимуться авансовими. Сам розрахунок уніфікований.
Якщо говорити про програму «1С:Бухгалтерія для України», то цей розрахунок додатково міститься на диску ІТС (інформаційно-технічного супроводу).
Бухгалтерський облік
Надалі ми розглядатимемо ситуацію з підприємством-рекламодавцем. Оскільки рекламодавець перераховує суму податку з реклами разом з оплатою послуг за розміщення реклами підприємству — розповсюджувачеві реклами, то зобов’язання з податку відображатимуться за тим же субрахунком 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», що й самі послуги. Витрати з податку обліковуються за дебетом рахунка 84 «Інші операційні витрати», якщо підприємство веде облік з використанням класів 8 і 9 рахунків і 93 «Витрати на збут». Для аналітичного обліку використовують субконто «Види витрат — Витрати на збут — Податок з реклами» у тому й іншому випадках.
Витрати можна обліковувати й у складі адміністративних витрат на рахунках 84 і 92 «Адміністративні витрати» з аналітичною ознакою «Види витрат — Адміністративні витрати — Податок з реклами».
Фахівці вважають, що перший варіант кращий, оскільки підприємство не має перед бюджетом зобов’язань з цього податку і не виокремлює ці витрати.
У програмі «1С:Бухгалтерія для України» настроюється будь-який варіант. Єдине, що треба зробити, — аналітично виділити податок окремо від витрат на рекламу, оскільки це стане у пригоді під час заповнення декларації, де він також повинен бути виокремлений.
Оподаткування
Податок з реклами у рекламодавців включається до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.5 Закону про прибуток (тобто як обов’язкові податки і збори). У декларації податок відображають окремим рядком — 04.6 Р1.
Податок з реклами не входить до бази обкладення ПДВ, яка визначена пунктом 4.1 Закону про ПДВ. База обкладення ПДВ визначається з договірної вартості, визначеної за вільними (але не нижчими від звичайних) цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (за винятком ПДВ і пенсійного збору з послуг стільникового зв’язку).
На суми податку з реклами ПДВ не нараховується. Тобто якщо сума договору дорівнює 1000 грн, податок з реклами становитиме 5 грн (0,5%), ПДВ обчислюється з бази 1000 грн – 200 грн. Таким чином, загальна вартість договору становитиме 1205 грн.
При цьому виникає проблема під час виписування податкової накладної (розповсюджувачем реклами — рекламодавцеві), порядком заповнення якої не передбачено, як діяти у таких випадках. Зазвичай діють двома способами.
Перший варіант. Податок з реклами не зазначають взагалі (або зазначають суму у примітках до податкової накладної), оскільки це ніяк не передбачено порядком.
Другий варіант. Податок з реклами зазначають у розділі III «Поворотна тара», де цей напис закреслюють, натомість пишуть «Податок з реклами». Це дозволяє у результаті отримати загальну суму договору, сплачену постачальникові. Такий варіант підтримують податкові органи.
Майже аналогічна проблема виникає і в конфігурації «1С:Бухгалтерія для України». Розглянемо приклад відображення рекламних послуг в обліку рекламодавця.
Приклад. Підприємство з метою реклами послуг замовило виготовлення рекламних листівок. Рекламодавець і фірма — розповсюджувач та виготовлювач реклами є платниками ПДВ. Виготовлення 1000 шт. підтверджено накладною на передачу листівок на суму 720 грн (600 грн — листівки і 120 грн — ПДВ). Потім були замовлені послуги з поштового розсилання рекламних листівок, попередньо оплачені. Виконання робіт підтверджено актом виконаних робіт на суму 1205 грн (1000 грн — послуги, 200 грн — ПДВ і 5 грн — податок з реклами при ставці 0,5%).
Бухгалтерський облік у рекламодавця наведено у таблиці на с. 37.
Це завдання треба розбити на три підзавдання:
1) виготовлення листівок;
2) рекламне розсилання;
3) списання використаних матеріалів.
Ми не розглядатимемо відображення у програмі першого і третього підзавдання, оскільки вони не мають особливостей. Дамо лише загальні коментарі.
Виготовлення листівок. Заводять окреме замовлення на виготовлення рекламних матеріалів. Ланцюжок «Заказ» — «Банковская выписка» — «Приходная накладная» дозволить забезпечити правильне відображення валових витрат і ПДВ за першою подією. Якщо контрагент є неплатником податку на прибуток (про що зазначається у довіднику «Контрагенты»), треба врахувати і цю обставину. Автоматично також будуть враховані витрати/доходи при часткових оплатах.
Оскільки виготовлення реклами не обкладається податком з реклами, то документи не мають якихось особливостей. Якщо у результаті виготовлення реклами ви стали власниками щита зовнішньої реклами, інтернет-сайта, рекламного ролика, то їх слід обліковувати за правилами, відповідно, як для основних засобів та нематеріальних активів, також окремо від послуг зі встановлення. Відтак — амортизувати і списати після закінчення цього процесу.
Списання листівок. Рекламні листівки списують на підставі акта виконаних робіт, де зазначається їх використання. Списання проводять документом «Списание ТМЦ». Хоча витрати на рекламу відносять до валових витрат без обмежень, проте податкові органи стежать, щоб виконувалися вимоги, обумовлені у Законі про рекламу, згідно з якими не вся реклама потрапляє під таке визначення і, відповідно, не всі витрати можна віднести до валових.
У документі «Списание ТМЦ» є прапорець Списать за счет собственных средств. Якщо його позначити, то валові витрати будуть підкориговані і витрати на списувані матеріали не потраплять до валових.
Відображення послуг з розміщення реклами. Послуги з розміщення реклами (особливо багатократного) дуже часто оплачуються частинами: спочатку — певна сума передоплати, потім — у процесі розміщення (наприклад щокварталу). Це означає, що у нас будуть часткові проплати і нам абсолютно не вигідно втручатися в автоматичне визначення, які суми і в який час треба відносити до валових витрат, податкових зобов’язань і податкового кредиту.
Ми повинні виділити замовлення, але при цьому тип ПДВ (20%, 0%, Без ПДВ) визначається щодо замовлення. Оскільки частина суми замовлення не обкладається ПДВ, нам не підходить автоматичний розрахунок сум. Через це у кожному документі вручну вказуємо правильне значення ПДВ. Щоб зупинити автоматичне формування проведень, треба заповнювати поля з назвою «Указать сумму предварительной оплаты (отгрузки) вручную».
Послідовно розглянемо документи. Ті поля у них, де ми вказуємо свої значення, на малюнках виділено червоними рамками.
1. Отримання рахунка постачальника. Щоб заповнити рахунок постачальника (мал. 1а), до довідника «Номенклатура» (мал. 1б) ми повинні внести два записи: «Почтовая рассылка» і «Налог на рекламу».
Розглянемо заповнення запису «Налог на рекламу» (мал. 1в). Нам треба зазначити, що це послуга без ПДВ, а також вказати рахунок витрат, на який будуть віднесені витрати. Додатково на малюнку 1г показано, як у довіднику «Виды затрат» вказати, куди при закритті рахунків 8-го класу будуть віднесені ці витрати. Якщо ви хочете обліковувати витрати з податку у складі адміністративних витрат, тут же можна призначити й інші рахунки.
При такому заповненні довідників у вхідному рахунку опиняться два рядки. Один рядок — за яким ПДВ дорівнює 20%, інший рядок, що містить податок з реклами, — без ПДВ.
2. Заповнення платіжного доручення. Платіжне доручення можна заповнювати на підставі вхідного рахунка, а можна — і вручну. У другому випадку слід відкоригувати суму ПДВ (мал. 2а). Банківську виписку можна «заповнити за платіжками», у цьому випадку до табличної частини буде перенесено коректну суму ПДВ, або виправити цю суму вручну (мал. 2б).
3. Отримання акта виконаних робіт. Акт виконаних робіт (мал. 3а) можна заповнити на підставі вхідного рахунка. А можна і за актом контрагента: враховуючи, як ми з вами заповнили довідники, таблична частина буде заповнена коректно. Але для того щоб зупинити автоматичні проведення з ПДВ, треба на закладці Дополнительно, включивши опцію Указать предварительную оплату вручную, ввести правильні значення ПДВ (мал. 3б).
4. Запис книги придбання. Попри наявність реєстру, вхідна податкова накладна продовжує у конфігурації називатися «Запись книги приобретения». Для того щоб правильно заповнювався реєстр, також треба виправити значення ПДВ.
5. Проведення, сформовані документами, порівняйте з виділеними зеленим кольором у таблиці («Банківська виписка» — мал. 4а, «Послуги сторонніх організацій» — мал. 4б).
Аналогічно вчиняють, коли першою подією є отримання послуг, а другою — їх оплата. Тоді також вказують суму попереднього відвантаження вручну, але в документі «Банковская выписка», де цей пункт міститься у табличній частині. Його треба заповнити саме за замовленням, що містить податок на рекламу.
1 У цьому випадку законодавчою основою є Декрет КМУ від 20.05.93 р. №56-93 «Про місцеві податки і збори» — один із найстаріших чинних актів у сфері оподаткування. Податок з реклами (платники, база ставки, сплата) регулюється статтею 11.
2 У Києві, наприклад, порядок стягування передбачає сплату податку тільки з частини суми, що залишається посередникові (за принципом ПДВ).
3 Закон України від 03.07.96 р. №270/96 «Про рекламу».
новини-новости-news
Передплата на захист комп’ютера
Програма комплексного захисту комп’ютера (Windows OneCare Live) від компанії Microsoft перевіряє файли на віруси, резервує дані на зовнішніх носіях, на запит проводить антивірусне сканування системи.
На цю програму можна оформити річну передплату вартістю близько 250 грн, яка забезпечить три комп’ютери. Передплатники Windows OneCare зможуть настроювати систему на автоматичну роботу. Наприклад, у заданий час комп’ютер самостійно виконуватиме дефрагментацію, відновлення даних та очищення жорстких дисків від непотрібних файлів.
Сумісний автосервіс
Програмний продукт «Альфа-Авто: Автосалон+ Автосервіс+Автозапчасти. Українська версія. Редакція 4.0», розроблений спільно фірмами «1С-Рарус» і «АБІ Україна», отримав сертифікат «1С: Сумісно». Ця конфігурація, побудована для платформи «1С:Підприємство 8.0», автоматизує облік на фірмах з торгівлі автомобілями й автозапчастинами, шинами та супутніми товарами, передпродажної підготовки й обслуговування автомобілів. Підтримуються три схеми торгівлі: гурт, роздрібна, комісійна.
Конфігурація має кілька функціональних блоків: «Постачання», «Склад і торговий зал», «Збут», «Ремонт автомобілів», «Ціноутворення», «Банк і каса», «Взаєморозрахунки», «Виробництво», «Звітність», «Обмін даними» (автоматизоване завантаження каталогів автозапчастин, вивантаження даних для «1С:Бухгалтерії 7.7»).
Більше, ніж стіл
Британська компанія Powerdesk створила перший у світі гібрид столу і комп’ютера. З першого погляду дуже важко вгадати у звичайному робочому столі диво комп’ютерної техніки. Системний блок заховано під стільницею, в яку вбудовано привід CD/DVD. Сюди ж інтегровано звукові колонки та всі роз’єми для підключення периферії (монітора, клавіатури, мишки).
А чи знаєте ви, що...
...для прискорення обміну грошовими переказами з Молдовою тепер використовуються тільки електронні перекази. Обмін простими грошовими переказами з цією країною повністю припинено.
...«Укрпошті» буде надано право здійснювати валютні перекази від фізичних осіб.
Не вмикаючи облікову програму Вікно у світ «1С» Система «клієнт-банк» дозволяє без особливих проблем управляти платіжними потоками підприємства. Проте тут криються деякі проблеми, пов’язані з мобільністю такого управління та захистом корпоративних даних. При динамічному проведенні бізнесу вкрай...
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
