Податок з реклами у розповсюджувачів реклами в конфігурації «1С:Бухгалтерия 7.7 для України»
У попередньому випуску ми розповіли про особливості обліку податку з реклами у рекламодавця. Тепер розглянемо, що відбувається з податком у розповсюджувачів реклами.
Стисло нагадаємо, про що йшлося у попередньому матеріалі. Податок з реклами — місцевий податок, що встановлюється за рішенням органів місцевого самоврядування, у межах, визначених Декретом про місцеві податки і збори. Об’єктом оподаткування є вартість послуг на встановлення і розміщення реклами, ставка до 0,1% — за разову рекламу, до 0,5% — за тривале розміщення.
Місцеві ради можуть встановити меншу ставку, але встановлюють зазвичай максимальну (0,5%), адже суми, що надходять до місцевого бюджету, і при такій ставці невеликі. Безпосередніми платниками цього податку є рекламодавці. Проте вони не сплачують цього податку до бюджету, а перераховують разом з оплатою послуг зі встановлення і розміщення реклами її розповсюджувачам.
Відображення рекламних послуг у рекламодавця
№ з/п
Зміст
Д-т
К-т
Сума
ВД
ВВ
1.
Отримано передоплату за послуги з розміщення реклами
311
6811
7230
6030
30
2.
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
643
6411
1200
3.
Нараховано зобов’язання з податку на рекламу до місцевого бюджету
645
6414
30
4.
Підписано акт надання послуг з розміщення реклами
361
703
7230
5.
Проведено зарахування заборгованостей
6811
361
7230
6.
Списано розрахунки за податковими зобов’язаннями з ПДВ
703
643
1200
7.
Списано розрахунки з отриманого податку з реклами
703
645
30
Проблеми з податком
Майже всі підприємства, періодично рекламуючи свою продукцію, є рекламодавцями, і в попередньому матеріалі ми розглянули варіант обліку податку з реклами у рекламодавців, які ведуть облік за допомогою типової конфігурації «1С:Бухгалтерія для України 7.7».
Розповсюджувач реклами, з одного боку, отримує від рекламодавців оплату за послуги зі встановлення і розміщення реклами разом з податком з реклами та акумулює його на своєму рахунку. З іншого боку, в терміни, визначені органами місцевого самоврядування, він перераховує суми податку з реклами до місцевого бюджету. Тобто незважаючи на те, що безпосередніми платниками податку з реклами є рекламодавці, розповсюджувачі реклами згідно із Законом №2181 є податковими агентами і теж мають статус платників податку з реклами.
На розповсюджувачів реклами покладено обов’язок подавати до органів податкової служби розрахунок з податку. Наказом ДПАУ №624 встановлено єдину форму податкового розрахунку податку з реклами, яка є обов’язковою для застосування. У стандартному комплекті регламентованих звітів типової конфігурації така форма не міститься, але на диску ІТС поставляється.
Що стосується термінів подання розрахунку і сплати податку, то встановлені рішенням місцевих рад на різних територіях терміни і порядок можуть відрізнятися від вимог Закону №2181 (як правило, вони були встановлені до появи цього закону). У цьому разі базовим податковим періодом вважається той, за який органом місцевого самоврядування передбачено подавати звітність.
Згідно із Законом №2181, від цього періоду розраховується термін подання податкового розрахунку (якщо це місяць — протягом 20, квартал — 40 днів, рік — 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем періоду). Сплачують податок протягом 10 календарних днів, наступних за граничним терміном подання розрахунку. Але якщо при цьому місцеві ради встановили щомісячну сплату податку, то вносити платежі треба у ці терміни (найчастіше — до 15 числа наступного місяця). Такі платежі вважаються авансовими. Ця позиція ДПАУ щодо місцевих податків була роз’яснена ще у листі від 29.11.2001 р. №16211/7/10-1118/2503.
Щодо проблем, які виникають у розповсюджувачів реклами, то їх досить багато. Виокремимо основні:
— розширене тлумачення податкової бази податковими органами (потрібне ретельне опрацювання договорів згідно із законом «Про рекламу»);
— виписування податкових накладних, в яких ніколи не було передбачено відображення податку (ні старим Порядком №166, ні зміненим);
— стягування податку в повній сумі з тих, хто є посередником. З цим стикаються рекламні агенції, які організовують рекламні кампанії і частину сум спрямовують далі (на оплату газетної і телереклами). Податок нараховується у повній сумі на кожному етапі, а не тільки з винагороди посередника;
— стягування податку зі сум наданих послуг, за які ще не надійшла оплата (і відповідно податок з реклами від рекламодавців).
Щоправда, сьогодні рідше трапляються дві останні проблеми. У Києві, наприклад, згідно з Положенням від 24.04.2003 р. №360/520, оподатковується тільки винагорода посередника й обліковуються тільки вже сплачені послуги зі встановлення та розміщення реклами. У будь-якому разі невеликі суми цього податку не спонукають обстоювати справедливість у судовому порядку.
Бухгалтерський облік
Приклад. Підприємство — розповсюджувач реклами надало послуги з розміщення реклами на суму 6000 грн, податок з реклами —30 грн, ПДВ — 1200 грн, загальна сума договору — 7230 грн. Бухгалтерський та податковий облік наведено у таблиці вище (розглянуто випадок передоплати).
Нагадаємо: розповсюджувач реклами включає податок з реклами до складу своїх валових доходів разом з отриманими сумами за розміщення реклами і до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.5 у складі податків і обов’язкових платежів. Тобто він «проходить» транзитом, ПДВ податок з реклами не обкладається (за визначенням п. 4.1 Закону про ПДВ він не входить до складу податкової бази).
Облік у розповсюджувачів реклами
Технічно проблема обліку податку з реклами у конфігурації зумовлена тим, що цей податок згідно з п. 4.1 Закону про ПДВ не входить до бази обкладення ПДВ (місцеві податки до бази обкладення не включено). Тобто якщо сума послуг з виготовлення і розміщення реклами дорівнює 6000 грн, і 30 грн (0,5%) становить податок на рекламу, то ПДВ становитиме 1200 грн, а загальна сума договору — 7230 грн.
Для обліку взаєморозрахунків з автоматичним розрахунком сум, що належать до першої і другої подій, у типовій конфігурації «1С:Бухгалтерія 7.7 для України» застосовується поняття «замовлення», яке є вихідним документом ланцюжка взаєморозрахунків. У ньому ж визначається ПДВ (20%, 0% і без НДС). З урахуванням цього автоматично визначають суми, що належать до першої і другої подій і відповідно до податкових зобов’язань та податкового кредиту. Тобто в одному замовленні не передбачено поєднання сум, що оподатковуються 20% і 0%, і сум, що не обкладаються ПДВ.
Алгоритми документів конфігурації при визначенні сум, що відносяться до податкових зобов’язань і податкового кредиту, враховують також статус контрагента (тобто чи є він платником податку на прибуток на загальних підставах, чи «нестандартним» платником). Тому складно відмовитися від них і вирішити проблему ручною операцією або навіть типовою, але взявши при цьому на себе розрахунок першої події з урахуванням статусу платника. До того ж вірогідність помилок дуже велика. Тому з викладеного вище вбачаються два шляхи рішення.
Можна розділити замовлення на два: одне на послуги (20% ПДВ) й інше, що містить тільки податок з реклами (без НДС). Відповідно це обійдеться вам ручним розподілом сум при внесенні документа «Банковская выписка» і внесенням двох документів «Оказание услуг», які закривають взаєморозрахунки, замість одного — виправити у документах суму ПДВ і заповнити у них поля Установить сумму предварительной оплаты вручную. При цьому у разі часткових проплат треба вручну розрахувати необхідні суми. Такий шлях ми проходили, коли розглядали облік у рекламодавця.
Є третій шлях — найправильніший. Якщо ви є розповсюджувачем реклами не час від часу, а реклама — ваш хліб, то не варто робити нічого з вищепереліченого. Треба або дописати окремий контур документів, що стосується податку з реклами, або купити готову розробку. Таку мають і автори типової конфігурації (вбудовується просто у типову конфігурацію), й багато партнерів «1С».
А для тих, хто тільки періодично цим займається (наприклад очолює групу підприємств, що беруть участь у рекламній виставці, і бере з них за це плату), ми оберемо перший шлях. У нього тільки одна перевага, але дуже важлива: при часткових оплатах (як і при повних) абсолютно правильно здійснюється розрахунок ПДВ та ВД/ВВ. А враховуючи те, що ціна цього питання висока, навіть подвійна робота є виправданою.
А. Виписування рахунків-фактур
Своєму контрагентові ми виписуємо не один, а два (підряд) рахунки-фактури: один — на послуги з участі у виставці (ПДВ 20%), другий — тільки на суму податку з реклами (без ПДВ). Рахунок на податок з реклами наведено на мал. 1. Реєструємо їх у базі (проведення ці документи не формують).
Б. Банківська виписка
Для реклами найбільш характерним є випадок передоплати, який ми розглянемо. З погляду програми вам не треба непокоїтися — достатньо правильно послатися на документ-замовлення (у цьому разі рахунок), щоб не тільки правильно автоматично визначити першу подію, а й використовувати за потреби рахунки авансів або заборгованостей.
Під час реєстрації у своїй інформаційній базі виписки, отриманої з банку (мал. 2), або здійсненні підбору за замовленнями (мал. 3) легко побачити два рахунки, виписані одному підприємству одним числом. Навіть якщо оплата від контрагента надійшла однією сумою, її легко розбити за двома рахунками, особливо якщо вона проведена повністю. Проведення банківської виписки показано на мал. 4. Вони відображають отримання передоплати за послуги, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.
В. Відображення зобов’язань з податку з реклами ручною операцією
Після оформлення банківської виписки ручною операцією відображаємо зобов’язання розповсюджувача реклами перед бюджетом (мал. 5). При отриманні оплати рекламних послуг у розповсюджувача реклами з’являються зобов’язання перед бюджетом на рахунку 645 «Розрахунки за зобов’язаннями з податку на рекламу». У цьому разі вони відразу відносяться на рахунок 6414. Рахунок 645 потрібен, адже у загальному випадку виникає різниця у часі між отриманням бухгалтерського доходу й отриманням оплати за послуги і на рахунку 645 опиниться податок, термін розрахунків з якого ще не настав. Водночас (згідно з Декретом про місцеві податки і збори — завжди за оплатою) сума податку включається до складу валових витрат (на підставі пп. 5.2.5 Закону про прибуток), а в декларації зазначається за ряд. 04.6(Р2) у складі з іншими сплаченими податками. Рядок декларації вказується при оформленні операції.
Г. Оформлення податкових накладних
Проблема виписування податкових накладних рекламодавцям на послуги з розміщення реклами існує багато років. Ні в старому Порядку №165, ні у його оновленому варіанті податок з реклами ніяк не згадано. Не передбачено також жодних рядків для його відображення (проте під час перевіркок звертають увагу на невідповідність податкових баз сплаченим сумам). На практиці податок або не відображають зовсім, або вказують у примітках до податкової накладної, або виписують окремо накладну на суму податку. Ще є варіант — вручну дописувати у розділі «Возвратная тара». У такому варіанті формують окремі накладні на послуги і на податок з реклами. Якщо для константи Автоматическое создание налоговых накладных… встановлено значення Да, то при формуванні банківської виписки податкова накладна формується автоматично.
Д. Підписання акта про надання послуг з розміщення реклами
При підписанні акта про надання послуг з розміщення реклами до інформаційної бази вносять два документи «Оказание услуг» — за першим замовленням і за другим. На мал. 6 наведено перший із них — на надання послуг (за першим замовленням СФ-00002). Згруповані проведення обох актів відображають зарахування заборгованостей, дохід від надання послуг і списання розрахунків за податковими зобов’язаннями з ПДВ. Треба ще відняти від доходу зобов’язання з податку з реклами, що доведеться оформити ручною операцією (мал. 7). Таким чином, ми завершили оформлення одного договору з податку з реклами. Фінансові результати від такої діяльності визначаються при введенні документів про закінчення періоду.
Розширювана бухгалтерія Вікно у світ «1С» Типова конфігурація «1С: Бухгалтерії 7.7 для України» — мабуть, найпопулярніший інструмент автоматизації обліку. Проте її функціонал обмежує можливості рішення певних облікових завдань. Звичайно, можна придбати комплексну конфігурацію, але у багатьох...
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
