Автоматично з Дт-Кт № 40 (2.10.2006)
Вікно у світ «1С»

Облік вибуття запасів на складі в конфігурації «1С:Бухгалтерія 8.0» (частина 2)

Придбані підприємством запаси можуть використовуватися з різною метою. У попередньому випуску «Автоматично» ми розглянули витрачання запасів, пов’язане з крадіжкою та недостачею понад норми природного убутку. Продов­жуємо вивчати ситуації з вибуттям запасів.

Не завжди збиток підприємству завдається у результаті дій (або бездіяльності) людей.

Вибуття у результаті надзвичайних подій

Майно може згоріти, бути зруйноване, підтоплене тощо у результаті природних катаклізмів, техногенних катастроф та аварій (надзвичайних ситуацій), які не залежать від підприємства і є обставинами непереборної сили. Розглянемо порядок відображення операцій у програмі на прикладі.

Приклад 1. У грудні 2005 р. під час пожежі будівлі з не залежних від підприємства обставин частина товарів була втрачена. Розглянемо оформлення втраченої у результаті пожежі соковижималки.

Вартість втрачених запасів, МШП, готової продукції у бухгалтерському обліку оцінюється за закупівельними цінами з урахуванням транспортно-заготівельних витрат та норм природного убутку на день втрати. Вона не включається ні до валових витрат, ні до валових доходів. Вартість їх придбання коригується у групі 4 додатка К1/1 «Запаси, використані не у господарській діяльності».

Відповідно до пп. 7.4.4 Закону про ПДВ, коригується податковий кредит, що припадає на купівельну вартість сировини, матеріалів, товарів та матеріальну складову втраченої продукції.

Оформлення документів у цьому випадку аналогічне до випадку, розглянутого у першій частині статті (попередній випуск «Автоматично»), із зазначенням відповідних рахунків. На малюнках 1а та 1б зображено проведення документа «Изменение налогового назначения запасов», а на малюнку 1в — «Списание товаров». За допомогою цих документів повністю відображаються операція та збиток у результаті надзвичайних подій.

Якщо ж збитки були застраховані, їх не включають до складу валових витрат згідно з пп. 5.4.6 Закону про прибуток і ПДВ не коригують. Суми отриманого відшкодування відносять до валових доходів у періоді отримання компенсації. Якщо надзвичайна ситуація передбачає отримання державного фінансування на ліквідацію наслідків (граду, затоплення, засухи тощо), такі суми включають до валового доходу (у частині перевищення прямого збитку).

Безоплатна передача

Один із поширених напрямів іншого вибуття товарів — безоплатна передача. Вона буває різною, що істотно впливає на її оформлення й оподаткування: благодійна допомога, коли вдається виконати обмеження й отримати деякі податкові пільги (правда, вельми незначні), і просто безоплатна передача, яка не пільгується.

Благодійна допомога

Поняття благодійності визначено Законом України від 16.09.97 р. №531. Благодійність — це добровільне пожертвування фізичних та юридичних осіб у наданні набувальникам матеріальної, фінансової, організаційної та іншої добродійної допомоги.

Відповідно до пп. 5.1.21 Закону про ПДВ, звільняється від оподаткування безоплатна передача коштів і товарів (робіт і послуг) для їх безпосереднього використання з благодійною метою за двох умов:

1) одержувачі, згідно з абзацами «а», «б», «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток, входять до такого списку:

1.1) органи державної влади й органи місцевого самоврядування;

1.2) благодійні фонди і благодійні організації, творчі спілки і політичні партії, громадські організації інвалідів, науково-дослідні установи та вищі заклади освіти, заповідники, музеї-заповідники;

1.3) релігійні організації;

2) ТМЦ, що передаються, згідно з пп. 5.1.21 Закону про ПДВ, не можуть бути:

2.1) товарами (роботами, послугами), які обкладаються акцизним збором;

2.2) цінними паперами;

2.3) нематеріальними активами і товарами, призначеними для використання у господарській діяльності;

2.4) товарами, що імпортуються, крім тих, що підпадають під дію міжнародних договорів Верховної Ради України.

При оформленні операції, якщо податковий кредит був попередньо відображений, а тепер товар бере участь у неоподатковуваній операції, треба визнати умовний продаж і нарахувати зобов’язання зі звичайної ціни, але не нижчої за ціну придбання. Якщо ж товар відразу отримувався з благодійною метою, то сума ПДВ вже не включена до податкового кредиту згідно з пп. 7.4.2.

А ось із податком на прибуток складніше. Можливість включення благодійної допомоги до складу валових витрат регулюється пп. 5.2.2 і 5.2.17 Закону про прибуток. Перший пункт унормовує включення допомоги до валових витрат (від 2 до 5% оподатковуваного прибутку минулого року), проте безпосередньо стосується, в основному, допомоги коштами.

Благодійна допомога у вигляді товарів (робіт, послуг) належатиме до безоплатної передачі на підставі пп. 1.3.31 Закону про прибуток. Згідно з п. 4.1, вона включається до валових доходів за ціною продажу (оскільки її одержувачі практично не бувають платниками податку на прибуток на загальних підставах, то — за звичайними цінами згідно з пп. 7.4.3). Щодо одержувачів допомоги — платників податку на прибуток є думка експертів, що впевнені у собі благодійники можуть відобразити дохід у сумі 0 грн. Валові витрати не виникають, адже немає зв’язку з господарською діяльністю. Якщо валові витрати стосовно товарів відображено попередньо, то коригується додаток К1/1, р. 4 «використані не у господарській діяльності». Передані роботи, послуги або не включаються до валових витрат, або відповідні валові витрати коригуються.

Світова практика щодо благодійної допомоги є різною. Але загалом ви купуєте щось із податками як кінцевий споживач та даруєте «бєзвозмєздно», як говорив Вінніпух. Маєте при цьому витрати, які вам можуть дозволити частково включити (припустімо, не більше 5%) до витрат і зменшити податки. Є також практика нижнього обмеження, але не як у нас, а зазвичай це коригування за наслідками року (щоб отримати пільгу наприкінці року, благодійники терміново перераховують суми, яких їм бракує до межі, наприклад, 2%). Але побачити і відобразити дохід можна тільки за абсолютно єзуїтського підходу.

А ось пп. 5.2.17 Закону про прибуток, що стосується благодійної допомоги з метою охорони культурної спадщини (одержувачами її можуть бути тільки установи науки, освіти, культури, музеї, музеї-заповідники), припускає передачу не лише коштів, а й майна (проте не робіт чи послуг). У цьому випадку не тільки кошти, а й витрати на товари, що передаються, можна включити до валових витрат (з обмеженнями, встановленими пп. 5.2.2 Закону про прибуток, — від 2 до 5% оподатковуваного прибутку минулого року).

Приклад 2. Підприємство «Добро» передає соковижималку безкоштовно громадській організації інвалідів для використання з благодійною метою.

У цьому випадку документ «Изменение налогового назначения запасов» оформляється аналогічно (мал. 2), змінюється податкове призначення (Нехозяйственная деятельность, не облагаемая НДС), і автоматично при цьому підставляється рахунок ПДВ для умовних продажів 6435 та ст. 10.2 для декларації з ПДВ.

На малюнках 3а і 3б бачимо проведення документа «Изменение налогового назначения запасов». Після коригування податкового призначення запасів документом «Списание товаров» списується вартість товару на рахунок 949. За допомогою цих документів повністю відображається операція благодійної допомоги.

При безоплатній передачі запасів підприємству-благодійнику треба буде виписати податкову накладну. Права на податковий кредит в одержувача не буде, адже немає витрат на сплату податку постачальникові. Тому при безоплатній передачі обидва примірники податкової накладної залишаються у постачальника. У графі 3 після відображення номенклатури постачання записують: «Постачання здійснено на безоплатній основі, база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін» — або фраза з пункту 1.22 Порядку заповнення податкової накладної.

Безоплатна передача товарів

Якщо ви не маєте підстав вважати передачу товарів благодійною допомогою з погляду оподаткування, не можете виконати вимоги пп. 5.1.21, то це — без­оплатна передача товарів.

На підставі п. 1.31 безоплатна передача потрапляє під визначення постачання. Щодо неї нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ (зі звичайної ціни). Але, оскільки пп. 7.4.1 Закону про ПДВ надалі пов’язує право на податковий кредит з участю товарів в оподатковуваних операціях, то податковий кредит у підприємства зберігається.

Документально така операція оформляється аналогічно до попередньої. При оформленні змін податкового призначення врахуйте, що це оподатковувана операція. Валові витрати коригуються через додаток К1/1. Наведена таблиця 3 дозволить заповнити зміну податкового призначення у перерахованих випадках.

Звітність

На с. 45 подано таблицю 3 додатка К1/1 (дані останнього рядка наведено у двох варіантах: якби товари були продані, як передбачалося, і після коригувань з приводу крадіжки, пожежі, безоплатного продажу).

Таблиця 1

Облік вибуття запасів у результаті надзвичайних подій

Зміст запису	Бухгалтерський облік			Податковий облік
	Д-т	К-т	Сума	ВД	ВР
Раніше відображено придбання товару
Оприбутковано соковижималку	281	361	100		100
Відображено суму податкового кредиту	641	361	20
Вибуття у результаті надзвичайних подій
Відображено списання товару	992	281	100
Коригування ВВ як не використаних у господарській діяльності товарів (К1/1)					-100
Відкоригована сума ПДВ соковижималки	281 992	641 281	20 20
Відображено фінансовий результат*	794	992	120

Таблиця 2

Облік вибуття запасів на благодійні цілі

Зміст запису	Бухгалтерський облік			Податковий облік
	Д-т	К-т	Сумма	ВД	ВР
Раніше відображено придбання товару
Оприбутковано соковижималку	281	361	100		100
Відображено суму податкового кредиту	641	361	20
Надання благодійної допомоги
Нараховано зобов’язання з умовного продажу	949	6435	20
Проведено коригування ВВ як не використаних у господарській діяльності товарів					-100
Передано соковижималку організації інвалідів	949	281	120
Відображено фінансовий результат*	794	949	120

Таблиця 3

Як заповнити зміну податкового призначення

	Валові витрати	Валові доходи	Податкові зобов’язання	Податковий кредит
Благодійна безоплатна передача товарів неприбутковим організаціям	Немає	Зі звичайної ціни продажу (для одержувачів - платників податку на прибуток можливо з 0 грн)	Умовний продаж зі звичайної ціни, але не нижчої за ціну придбання	Попередньо відображений компенсується зобов’язаннями з умовного продажу
Безвідплатна передача товарів	Немає	Зі звичайної ціни продажу	Зі звичайної ціни продажу	З ціни придбання зберігається
Безоплатна передача товарів з метою охорони культурної спадщини з використанням норм пп. 5.2.13 Закону про прибуток	З урахуванням обмежень п. 5.22 (не менше 2% і не більше 5% від оподатковуваного прибутку минулого року)	Зі звичайної ціни продажу (для одержувачів - платників податку на прибуток можливо з 0 грн)	Умовний продаж	Попередньо відображений компенсується зобов’язаннями з умовного продажу. Якщо товар отримувався спеціально для благодійної передачі, і його вартість відноситься до ВВ (від 2% до 5%), сума ПДВ не включається до податкового кредиту, але до ВВ (включається до вартості товару)

Таблиця 4

Чи можна заощадити на автоматизації?
Вікно у світ «1С»
Як довго триває впровадження й у що воно виливається? Це запитання цікавить усіх користувачів, які вирішили йти в ногу з часом. Можна відразу сказати: не так дешево і швидко, як багато хто чекає. Можна стверджувати, що процесу впровадження...

В рубриці:

Готове рішення для бухгалтера
№ 42 (20.10.2008) :: Вікно у світ «1С»
Переходимо на конфігурацію «1С:Бухгалтерія 8.1»...

Автоматично з "Дт-Кт"
№ 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С»
Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...