Основні засоби та малоцінні активи підсистеми обліку в «1С:Бухгалтерії 8.0 для України»
Щоб обгрунтовано застосовувати будь-які облікові процедури у програмі, бухгалтеру важливо знати, з якими обліковими об’єктами і хоч би у загальних рисах — як саме працюють різні підсистеми у програмі, особливо якщо виокремлення підсистем відрізняється від звичної побудови бухгалтерської класифікації.
Підсистема обліку основних засобів та нематеріальних активів, як видно з назви, працює з об’єктами, що відповідають бухгалтерському визначенню основних засобів або нематеріальних активів і облік та класифікація яких грунтуються на П(С)БО 71 (або відповідно на П(С)БО 8). Проте ці об’єкти також перевіряються на відповідність податковому визначенню основних фондів, класифікуються й обліковуються відповідно до п. 8 Закону про прибуток2. Бухгалтерський та податковий облік об’єктів у програмі «1С:Бухгалтерія 8.0 для України» побудований незалежно.
1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.
2 Закон України від 28.12.94 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
1. Класифікація в обліку і програмі
І у бухгалтерському обліку, і в податковому обліку чимало об’єктів поділяються на підгрупи, до яких застосовуються різні правила обліку. Проте порушення правил виокремлення підгруп (принципів класифікації) помічено в обох класифікаціях.
Нагадаємо, що згідно з п. 5 П(С)БО 7 основні засоби поділяються на:
— основні засоби;
— інші необоротні матеріальні активи;
— незавершені капітальні інвестиції.
В основу цієї класифікації покладено функціональне призначення об’єктів. За призначенням групи «Основні засоби» та «Інші необоротні матеріальні активи» поділяються на підгрупи. Група «Незавершені капітальні інвестиції» згідно з П(С)БО 7 на підгрупи не поділяється (мал. 1).
У підгрупі «Інші необоротні матеріальні активи» (з порушенням принципу функціональності) виокремлено підгрупу «Малоцінні необоротні матеріальні активи» — за вартісним критерієм. До неї можуть входити об’єкти будь-якого функціонального призначення вартістю, що не перевищує межу, визначену обліковою політикою підприємства.
Правила обліку для основних засобів і необоротних матеріальних активів (на малюнку 1 виділені блакитним кольором) дуже схожі — для інших п. 27 П(С)БО 7 передбачає менше методів амортизації (прямолінійний та виробничий). Водночас правила обліку для МНМА і бібліотечних фондів (виділені жовтим тлом) значно відрізняються.
У програмі «1С:Бухгалтерія 8.0 для України» облік цих об’єктів виокремлено у дві різні підсистеми (мал. 2), а третя призначена для нематеріальних активів, облік яких регулюється П(С)БО 8. У рамках цієї статті ми її не розглядатимемо. В основу розподілу підсистем у програмі покладено не еталонну класифікацію
П(С)БО 7, а принцип схожості правил обліку. Кожна підсистема відповідає за свій розділ обліку. Ці підсистеми незалежні і кожна з них працює зі своїми програмними об’єктами (довідниками, регістрами, документами).
У законодавстві ніде не визначено пріоритетність вартісного чи функціонального критерію. Тому кожне підприємство, самостійно вирішуючи це питання, може віднести відповідний об’єкт до МНМА або до іншої підгрупи згідно з функціональним призначенням і обліковувати як об’єкт основних засобів або за спрощеними правилами для МНМА. Програма «1С:Бухгалтерія 8.0» підтримує можливість такого вибору. Правила обліку МШП схожі з правилами обліку МНМА, тому вони також обліковуються підсистемою «Малоцінні активи», хоча належать до запасів.
Вибір підсистеми для обліку конкретних об’єктів необоротних активів, які можуть бути віднесені або до підгрупи МНМА, або до іншої підгрупи, повинен бути зроблений у момент оформлення капітальних інвестицій в об’єкт (купівлі):
— використовується підсистема «Малоцінні активи», якщо облік вестиметься загалом за кількістю і сумою. При цьому знос нараховується тільки методом 100% списання при передачі в експлуатацію;
— використовується підсистема «Основні засоби», якщо облік треба вести за кожним об’єктом МНМА. Знос на такі об’єкти може визначатися будь-яким методом, дозволеним П(С)БО 7.
З метою податкового обліку, відповідно до п. 2.2 Закону про прибуток, об’єкти, які можуть бути виокремлені як основні фонди у податковому обліку, поділяються на чотири групи. При цьому у перших трьох групах виокремлюються підгрупи з різними нормами амортизації за критерієм надходження об’єктів до 01.01.2003 р. Тому фактично груп виходить сім.
2. Об’єкти обліку. Зберігання облікової інформації
Довідкова інформація про об’єкти основних засобів і НМА у програмі зберігається у довідниках і поставлених їм у відповідність регістрах відомостей. Інформація про господарські операції та зміни стану облікових об’єктів відображається у регістрах накопичення.
Наочно зберігання довідкової інформації та зв’язки між довідниками і регістрами відомостей подано у таблиці 1.
Таблиця 1
Зв’язки між довідниками і регістрами відомостей
Елементи ОЗ
Інформація про об?єкт (Довідники)
Інформація про параметри обліку (регістри відомостей)
Капітальні інвестиції
Обладнання
Довідник «Номенклатура»
«Рахунки обліку номенклатури»
Об’єкти
будівництва
Довідник «Объекты строительства»
«Об?єкти будівництва організацій»
Основні засоби, введені в експлуатацію
Основні
засоби
Довідник «Основные средства»
Бухгалтерський облік
Початкові параметри:
- «Початкові відомості ОЗ (бухгалтерський облік)»
- «Рахунки бухгалтерського обліку ОЗ»
Параметри розрахунку амортизації:
- «Нарахування амортизації ОЗ (бухгалтерський облік)»
- «Параметри амортизації ОЗ (бухгалтерський облік)»
- «Графіки амортизації ОЗ (бухгалтерський облік)»
- «Виробка ОЗ»
- «Способи відображення витрат з амортизації ОЗ (бухгалтерський облік)»
- Довідник «Способи відображення витрат з амортизації»
Історія експлуатації об?єкта:
- «Місцезнаходження ОЗ (бухгалтерський облік)»
- «Стан ОЗ організацій»
- «Події ОЗ організацій»
Податковий облік
Загальні правила обліку ОЗ:
- «Відомості про групи основних засобів (ПО)»
- «Норми амортизації ОЗ (ПО)»
- довідник «Податкові групи ОЗ»
Правила обліку конкретного об?єкта:
- «Початкові відомості ОЗ (податковий облік)»
- «Рахунки податкового обліку ОЗ»
- «Податкові призначення ОЗ»
Розглянемо етап надходження на підприємство і приймання основних засобів та необоротних активів до обліку: облік незавершених капітальних інвестицій у придбання і створення основних засобів та необоротних активів — введення активів в експлуатацію.
3. Незавершені капітальні інвестиції
Під інвестиціями маються на увазі витрати, здійснені сьогодні, спрямовані на отримання економічних вигід у майбутньому. Капітальними прийнято називати інвестиції у придбання і створення основних засобів.
Незавершені капітальні інвестиції згідно з п. 5.3 П(С)БО 7 утворюють окрему групу основних засобів. Відповідно до Інструкції №2911, у конфігурації «1С:Бухгалтерія 8.0 для України» витрати підприємства на придбання і/або створення основних засобів та необоротних активів обліковують за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» (на субрахунках, що відповідають видам необоротних активів) доти, доки відповідний об’єкт не буде введено в експлуатацію. Багатовимірний аналітичний облік ведеться за окремими об’єктами капітальних вкладень (на рахунках 1521, 1531 — витрати за об’єктами у довіднику «Номенклатура», а також за партіями і складами), на рахунках 15.1, 1522, 1532 — витрати за об’єктами будівництва (монтажу) і за статтями витрат (оборотно).
На мал. 3 наведено фрагмент плану рахунків, що використовується при обліку необоротних активів. При передачі необоротних активів в експлуатацію витрати списуються з кредиту рахунка 15 у дебет відповідних субрахунків (для рахунка 152 — у рахунок 10, для рахунка 153 — у рахунок 11, для рахунка 154 — у рахунок 12, для рахунка 15.1 — у рахунок 10.3. Рахунок 15.5, призначений для витрат з формування основного стада, не використовується).
У результаті формується первісна вартість активів. Аналітичний облік на рахунках 10, 11, 12 у конфігурації «1С:Бухгалтерія 8.0 для України» ведеться у розрізі субконто «Основні засоби». Для об’єктів, за якими ведеться облік за кількістю і сумою, використовується субконто «Номенклатура».
Податковий облік основних фондів і нематеріальних активів у типовій конфігурації ведеться відповідно до вимог ст. 8 Закону про прибуток. Облік організовано на забалансових рахунках. На малюнку 4 наведено лише використовувані у статті рахунки обліку основних засобів. Рахунки ЗА використовуються для обліку приросту/убутку вартості малоцінних необоротних активів вартістю до 1000 грн, які обліковуються як запаси у податковому обліку.
На етапі оформлення незавершених капітальних інвестицій у придбання (створення) основних засобів важливо визначити, що буде об’єктом основних засобів. На цьому етапі можна змонтувати кілька предметів в один об’єкт або розділити один предмет на кілька об’єктів. На цьому ж етапі можна також додати додаткові витрати на придбання, що входять до фактичної собівартості основних засобів.
Об’єкт основних засобів, як випливає з його визначення у п. 4 П(С)БО 7, може складатися як з одного, так і з кількох предметів. Об’єктом обліку може бути як об’єкт основних засобів загалом, так і його частина, якщо ті частини, з яких складається об’єкт, мають різний термін корисного використання, або якщо підприємству належить не весь об’єкт, а лише його частина.
Яким чином виокремити об’єкт обліку, підприємство вирішує самостійно. Сенс такого рішення виявляється при оформленні ремонтів і модернізації техніки.
У прикладах ми розглянемо персональний комп’ютер, який може обліковуватися як єдиний об’єкт (комплекс предметів) або як декілька окремих предметів (наприклад, системний блок і монітор, причому частина складових може обліковуватися як МНМА). До того ж слід пам’ятати, що за час використання комп’ютер зазвичай не раз піддається модернізації.
4. Підсистема обліку МНМА і МШП
Підсистема призначена для обліку малоцінних активів. У бухгалтерському обліку межу «малоцінності» підприємство може встановити самостійно, але найчастіше встановлюють її у 1000 грн, як у податковому обліку (пп. 8.2.1 Закону про прибуток для необоротних активів встановлює саме таку суму).
Малоцінні активи за терміном служби поділяються на активи, термін служби яких більший від 365 днів, — малоцінні необоротні активи (обліковуються на рахунку 112 відповідно до П(С)БО 7) та активи, термін служби яких менший від 365 днів, — малоцінні швидкозношувані предмети, які обліковуються на рахунку 22 і належать до запасів. Облік МШП у рамках цієї статті ми не розглядаємо.
У програмі «1С:Бухгалтерія 8.0 для України» купівля МНМА з оформленням їх на склад відображається документом «Поступление товаров и услуг» з видом операції Оборудование і списком ТМЦ у закладці Оборудование. У бухгалтерському обліку формуються проведення у дебет рахунка 1531, у податковому — у дебет рахунка ЗА (див. мал. 5). Надходження МШП відображається аналогічно, але список ТМЦ — у закладці Товары. При цьому в бухгалтерському обліку проведення формуються у дебет 221, у податковому — у дебет ЗА.
Введення в експлуатацію малоцінних активів виконується документом «Передача малоценки в эксплуатацию», при цьому вартість об’єкта списується на витрати шляхом нарахування 100% амортизації (ці дані зберігаються на рахунку 09). З метою обліку таких ТМЦ в експлуатації формується проведення у дебет забалансового рахунка МЦ за відповідальними працівниками, об’єктом і його призначенням для використання, партією.
Відповідно до пп. 8.2.1 Закону про прибуток2, витрати на придбання матеріальних цінностей для використання у господарській діяльності, термін використання яких більший за 365 днів, але їх вартість не перевищує 1000 грн, включаються до складу валових витрат у загальному порядку. Тобто облік валових витрат здійснюється за першою подією, якщо продавець — платник податку на прибуток у загальному порядку, або за датою оприбутковування, якщо продавець податок на прибуток не сплачує або сплачує податок за ставкою, відмінною від звичайної).
Вартість оприбуткованих, але не введених в експлуатацію матеріальних цінностей бере участь у спеціалізованому обліку приросту/убутку балансової вартості запасів, передбаченої п. 5.9 Закону про прибуток. При передачі таких матеріальних цінностей в експлуатацію на їх вартість зменшується балансова вартість запасів на кінець звітного періоду.
Наприклад, у червні підприємство оприбуткувало відеокарту вартістю 720 грн (120 грн ПДВ), яка на кінець кварталу залишалася на складі. У таблиці 1 додатка К1/1 за 6 місяців був приріст, тобто збільшився залишок на кінець кварталу і відповідно валовий дохід (це збільшення компенсує валова витрата на придбання, разом — 0, поки не передається в експлуатацію). У серпні відеокарта введена в експлуатацію, її вартість у таблиці 1 додатка К1/1 потрапляє в убуток, тобто зменшує залишок на кінець кварталу і таким чином збільшує валові витрати.
У бухгалтерському обліку предмет (у цьому випадку — відеокарта) може бути відображений у складі основних засобів (на рахунку 10) або малоцінних необоротних матеріальних активів (рахунок 112) і до нього можуть застосовуватися різні методи нарахування амортизації за
П(С)БО 7. Податковий облік, проте, не дозволяє цього робити.
Розглянемо реалізацію цього прикладу в програмі.
Приклад. 12.06.2006 р. ТзОВ «Добро» придбало у ПП «Комп’ютертрейд» сучасну відеокарту за 720 грн, у т. ч. 120 грн ПДВ, для подальшого монтажу в комп’ютері. Відеокарта є МНМА й обліковується у податковому обліку як запас.
Придбання відеокарти оформляється документом «Поступление товаров и услуг» з операцією Оборудование. Новий елемент довідника «Номенклатура» помістимо у групу Оборудование (мал. 6).
Варто звернути увагу, що для ТМЦ, записаних у групі Оборудование параметри за умовчанням не зовсім підходять для нашого випадку. Щоб ввести правильні параметри, треба заповнити пов’язані довідники (призначення використання, рахунки обліку номенклатури тощо) або поля у самому документі:
— рахунок обліку (БО) — 1531;
— рахунок обліку ПДВ з продажів — 6432;
— стаття приросту-убутку запасів — Материальн.ценности стоимостью не более 1000 грн и сроком исп. более 365 дней;
— податкове призначення — Хоз. деятельность.
Розгляд цього прикладу продовжимо у наступному випуску. У ньому також буде розказано про особливості обліку незавершених капітальних інвестицій і ведення звітності щодо основних засобів.
1 Інструкція про застосування Плану рахунків Бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
2 Змінене формулювання пп. 8.2.1 Закону про прибуток чинне з 1 липня 2004 р.
Таблиця-акселератор Прикладні програми Важко назвати розрахункову операцію, з якою не впоралися б електронні таблиці. Коли мова заходить про доступність, простоту і функціональність, — Microsoft Excel просто неперевершений. Але є в електронних таблицях, так би мовити, святая святих — зведені.....
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
