Особливості виконання вимог стандарту П(С)БО 17 у конфігурації «1С:Бухгалтерія 8.0 для України». Частина 3. Визначення витрат з податку на прибуток
Продовжуємо розглядати автоматизоване визначення витрат з податку на прибуток у конфігурації «1С:Бухгалтерія 8.0 для України». У першій частині ми з’ясували найбільш загальні теоретичні положення і почали визначати різниці, породжені активами — перерахованими авансами (автоматизований алгоритм). Другу частину присвятили різницям від основних засобів (також автоматизований алгоритм). Сьогодні закінчимо тему про різниці від активів і розглянемо тимчасові різниці, що виникають від пасивів.
У цій статті ми розглянемо:
— додавання до довідника «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств» (меню Операции — Справочник) переліку основних тимчасових різниць, що виникають при поточних правилах обліку (стосується як різниць від активів, так і різниць, від самого початку породжених пасивами);
— загальні міркування і конкретні приклади різниць, що виникають при поточних операціях підприємств;
— автоматичне визначення витрат з податку на прибуток документом «Расчеты по налогу на прибыль» (загальний документ для всіх розглянутих прикладів).
Довідник «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств»
Нагадаємо: якщо балансова вартість (БВ) активу (зобов’язання) не дорівнює його податковій базі (ПБ), виникають тимчасові різниці. Їх розраховують один раз на рік на 31 грудня для визначення витрат з податку на прибуток і відображення цих витрат у фінансовій звітності.
При поточному стані обліку основними різницями виступають:
— аванси отримані (збільшують ВД, збільшують ПП);
— аванси сплачені (збільшують ВВ, знижують ПП);
— різниця залишкової вартості основних виробничих фондів у податковому і бухгалтерському обліку (додатна — збільшує ВВ, зменшує ПП, від’ємна — збільшує БВ, зменшує БП);
— витрати майбутніх періодів (збільшують ВВ, зменшують ПП);
— нарахування різних резервів, забезпечень у бухгалтерському обліку (збільшують БВ, зменшують БП).
Щодо перших трьох перерахованих різниць значення встановлені (на мал. 1 обведені рамкою), а балансова вартість і податкова база визначаються вбудованими алгоритмами. Решта додаються до довідника у міру потреби, із зазначенням номера рахунків бухгалтерського обліку, на яких перебуває балансова вартість активу. При поточному стані законодавства податкова база для цих різниць (крім встановлених) дорівнює 0. Відсутність встановленого значення інтерпретується як нульове. Для всіх використовуваних рахунків (381, 39, 471, 473) треба додати до плану рахунків субконто «Види податкової діяльності». Розподіл за видами податкової діяльності використовує документ «Расчеты по налогу на прибыль». Теоретично для різних видів діяльності може бути різна перспективна ставка податку — цю ситуацію автори передбачили заздалегідь. Хоча вірогідність цього невелика, адже поточні вимоги виконати дуже складно.
Різниці, породжені активами
Перераховані аванси (Д-т 371 К-т 311) Аванс при перерахуванні відразу і повністю потрапляє до валових витрат (за першою подією). При відшкодуванні БВ активу (коли ми отримаємо і продамо товари) оподатковуваний прибуток уже не зменшують (докладно це було розглянуто у першій статті цієї теми — «Автоматично» №4/2007), використовується рахунок РВП. За кожним незакритим авансом сума різниці між врахованим за відвантаженням і за поточними правилами оподаткування потрапляє на цей рахунок. На 1 січня зворотним проведенням статус відновлюється. Результуюча сума на рахунку і є шуканою нами різницею.
Витрати майбутніх періодів
Приклад. Підприємство у грудні оформило передплату на періодичну пресу на 4 місяці (включаючи грудень) у сумі 600 грн.
При оформленні витрат майбутніх періодів (наприклад, передплати, орендних платежів, абонементного обслуговування) валові витрати збільшують на всю суму відразу. У подальших періодах податковий прибуток не зменшується (на відміну від бухгалтерського обліку, де витрати рівномірно списуються.). Тобто ПБ активу (витрат майбутніх періодів) дорівнює 0. БП (у цих періодах) буде меншим від податкового.
У програмі для оформлення витрат майбутніх періодів є однойменний довідник (мал. 2а), в якому зазначаються витрати. Регламентним документом «Закрытие месяца» (мал. 2в) вони рівномірно списуються за вказаний період (списання за грудень — на мал. 2б). Таким чином, у грудні валові витрати становили 600 грн, а облікові — 150 грн. Бухгалтерський прибуток за рахунок цього на 450 грн більший від податкового. У результаті виникає відстрочене податкове зобов’язання.
Неустойки до отримання
Якщо договором за певних обставин передбачено отримання неустойки, у бухгалтерському обліку вона визнається доходом у момент нарахування (Д-т 374 К-т 715) і при отриманні бере участь у формуванні валових доходів. До валових доходів включається повністю (ні на що не зменшується), ПБ такого активу (неустойки) дорівнює 0. Бухгалтерський прибуток у періоді отримання неустойки менший від податкового.
Дебіторська заборгованість за продані товари (Д-т 361 К-т 70)
Валові витрати формуються за першою подією. Ця сама сума бере участь у формуванні бухгалтерського доходу (оскільки перша подія — відвантаження). Різниця не виникає, дебіторська заборгованість за відвантажені товари не дає внеску у формування ВПА (БВ = ПБ активу (дебіторській заборгованості)1.
— резервування коштів для забезпечення майбутніх витрат у бухобліку;
— кредиторська заборгованість (Д-т 281 К-т 631)2.
Податкова база зобов’язання (ПБзобов’язання) — це балансова вартість зобов’язання за мінусом будь-яких сум, які відніматимуться від цього зобов’язання з метою оподаткування у майбутніх періодах (відповідно до п. 8 МСФО 12). Іншими словами, це «недооподаткована» частина зобов’язання, яка буде оподаткована у майбутньому.
Відстрочені податки, що виникають, розраховуються за протилежними (щодо активів) формулами.
I. Якщо БВзобов’язання > ПБзобов’язання, різниця буде додатною («у майбутньому» при погашенні його сума збільшує обліковий прибуток, бухгалтерський прибуток більший від податкового), виникає тимчасова різниця, що віднімається. Добуток тимчасової різниці, що підлягає відніманню, і перспективної ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим активом.
II. Якщо БВзобов’язання < ПБзобов’язання, різниця буде від’ємною (у майбутніх періодах при погашенні зобов’язання бухгалтерський прибуток менший від податкового), виникає оподатковувана тимчасова різниця. Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, і перспективної ставки податку на прибуток (нині 25%) визнається відстроченим податковим зобов’язанням.
III. Якщо вся сума зобов’язання вже оподаткована і при відшкодуванні балансової вартості віднімати нічого, то ПБ зобов’язання = 0.
Розглянемо випадки тимчасових різниць, породжених зобов’язаннями, що виникають на практиці.
Отримані аванси (Д-т 311 К-т 681)
Різницю формують численні поточні операції отриманих авансів, які на 31 грудня кожного року не закриті поставками. Результуюча сума всіх операцій цього типу в програмі розраховується за спеціальним алгоритмом. Уявімо, що у нас в обліку єдиний (отриманий від покупця) аванс.
Приклад. Підприємство «Трейд+» перерахувало підприємству «Фігвамбуд» аванс 12000 грн за договором поставки (10000 грн без ПДВ).
При вирішенні завдання у програмі у довіднику «Статьи отсроченных налоговых обязательств» уже встановлено рядок Авансы покупателей. Отримання авансу оформляється документом «Платежное поручение (входящее)». Крім цього, у програмі при відображенні операцій купівлі-продажу ВД і ВВ формуються завжди за відвантаженням. Регламентним документом «Регистрация авансов в налоговом учете» (мал. 3а), який можна заповнити автоматично (кнопка Заполнить), вноситься інформація про всі незакриті договори, за якими момент формування ВД/ВВ відрізняється від відвантаження. Документ коригує формовані проведення за ВД і ВВ, щоб вони відповідали обраним схемам обліку (мал. 3в). Різниця за кожною такою операцією відображається на пасивному забалансовому рахунку РВК (мал. 3б). На початок періоду початковий порядок відновлюється.
У результаті повна сума авансу (10 тис.) формує валовий дохід за першою подією. Обліковий прибуток у цьому періоді буде меншим від податкового, адже обліковий прибуток буде сформований у періоді постачання, при відвантаженні товарів. Уся сума зобов’язання потрапила під оподаткування, і в майбутньому періоді оподатковувати вже нічого. ПБ зобов’язання (отримані аванси) дорівнює 0. За рахунок цієї різниці обліковий прибуток менший від податкового на 10000 грн. У загальному документі (мал. 6) різниці відповідає перший рядок.
Резерв для забезпечення гарантійних ремонтів
Бухгалтерський облік залишків і руху коштів, зарезервованих для забезпечення витрат на майбутній гарантійний ремонт проданої продукції, ведеться на субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань». Якщо зарезервованих коштів недостатньо, забраклу суму списують безпосередньо на рахунок 93 «Витрати на збут».
На малюнку 4а показано створення резерву гарантійних ремонтів, а на малюнку 4б — використання резерву. Нарахування резерву в обліку вважається витратами, але не позначається на оподаткуванні. У міру проведення ремонтів формуються ВВ і таким чином зменшується оподатковуваний прибуток. У довіднику «Статьи налоговых расходов» (мал. 1 — ряд. 4, мал. 6 — ряд. 3) у цьому разі обліковий прибуток більший від податкового на 14500 грн.
Резерв сумнівних боргів
Створення такого резерву диктує стандарт П(С)БО 10. Величина резерву розраховується від поточної дебіторської заборгованості (у стандарті наведено методики розрахунку).
Створення резерву в бухгалтерському обліку відбражається записом Д-т 944 «Сумнівні та безнадійні борги» К-т 38 «Резерв сумнівних боргів». Далі сума резерву може коригуватися залежно від обраного підприємством методу оцінки дебіторської заборгованості.
В обліку створення резерву відразу визнається витратами (підставою є наявність на дату балансу сумнівних боргів). Безнадійна заборгованість (п. 11 П(С)БО 10) виключається з активів підприємства на дату балансу з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів записом з Д-т 38 «Резерв сумнівних боргів» К-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». У разі недостатнього резерву забраклу суму заборгованості списують у складі операційних витрат записом Д-т 944 «Сумнівні та безнадійні борги»
К-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (з одночасним записом за забалансовим рахунком 071, щоб стежити за її можливим погашенням (у цьому разі визнається дохід Д-т 31 К-т 71) й отримати оцінки коефіцієнта сумнівної заборгованості на майбутнє.
У податковому обліку підприємство-продавець має право збільшити валові витрати на підставі пп. 12.1.1 Закону про прибуток, якщо боржник без узгодження не розраховується у встановлений термін, і воно звернулося до суду з позовом про стягнення заборгованості або його банкрутство.
Якщо згодом боржник розрахується, то підприємство має збільшити валові доходи на суму компенсації безнадійної заборгованості відповідно до пп. 12.4.1 Закону про прибуток.
Створення резерву — мал. 5а, використання резерву (списання заборгованості) проводяться документом «Корректировка долга» (на мал. 5б показано екранну форму і проведення документа). У цьому прикладі обліковий прибуток менший від податкового на 7300 грн (на загальному мал. 6 — рядок 4).
Резерв на оплату щорічних відпусток працівникам
Методика розрахунку оцінки резерву наведена у класифікації рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» Інструкції №291 (виходячи зі сум витрат на оплату праці плюс збори на обов’язкове соціальне страхування).
Усі наведені з приводу резервів міркування справедливі і для забезпечення відпусток. Створення забезпечення на оплату щорічної відпустки працівників підприємства (у т. ч. і суми «соціальних зборів») проводиться записом
Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 471. Використання резерву — Д-т 471 К-т 661 (у частині заробітної плати), 651, 652, 653, 656 (у частині соціальних зборів).
У податковому обліку витрати на оплату праці (у т. ч. оплату щорічної відпустки) включаються до валових витрат за фактом нарахування (виплати). Приклад не наводиться, бо у програмі облік зарплати відбувається без нарахування/використання резерву.
Доходи майбутніх періодів (Д-т 311К-т 69). Основні виді таких доходів — плата за тривалі абонементи, отримана вперед орендна плата. У валові доходи включається при отриманні, в облікові доходи — по періодах. НБ зобов’язань (доходи майбутніх періодів) рівна 0.
Кредиторська заборгованість
(Д-т 281 К-т 631) у поточний час не утворює різниць, адже БВ = ПБ. (Різниця не виникає при використанні методу першої події. Різниця включена до розгляду, бо при застосуванні інших правил (наприклад касового методу у платників єдиного податку) вона з’явиться. На сьогодні тих, хто може застосовувати інші правила, не змушують застосовувати П(С)БО 17: це дозволено П(С)БО 25).
Документ «Расчеты по налогу на прибыль»
Цей документ призначений для автоматичного визначення витрат з податку.
Відстрочені податкові активи/зобов’язання визначаються один раз на рік (на 31 грудня), для відображення у річній фінансовій звітності (у формі №2, ряд. 180). Усі податкові операції і визначення поточного податку на прибуток за Декларацією проводяться до його роботи.
Документ реєструє витрати/доходи з податку на прибуток.
Витрати (дохід) з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток ± ВПЗ/ВПА або Д-т 98 = Поточний податок на прибуток + ВПЗ - ВПА = К-т 6413 + К-т 54 - Д-т 17.
Документ заповнюється автоматично кнопкою Заполнить. Доступним є ручне коригування статей. Знак «+» означає виникнення ВПА, знак «-» означає виникнення ВПЗ (перші два рядки мал. 6а — від активів, решта — від зобов’язань). Документ формує проведення з аналітикою, що відповідає довіднику «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств». Рідкісний випадок, коли приріст ВПА більший від поточного податку, при якому виникають доходи (загальна сума від’ємна) з податку.
1 Різниця не виникає при використанні методу першої події. Різниця включена до розгляду, адже при застосуванні інших правил (наприклад касового методу у платників єдиного податку) вона з’явиться. Сьогодні тих, хто може застосовувати інші правила, не змушують застосовувати П(С)БО 17 (не застосовувати його дозволяє П(С)БО 25).
2 Ситуація аналогічна до описаної у попередній примітці.
Контролюємо прибуток Не «1С»-ОМ єдиним Оптимізація виробництва й управління підприємством за допомогою електронних таблиць Excel Для бухгалтера початок нового року завжди пов’язаний з підбиттям підсумків, коли на передній план виходить складання фінансової і податкової звітності. Саме цей.....
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
