Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №48/2008 Гроші:
Причини і наслідки інфляційних процесів в Україні :: Хто ще потрібен і вже не потрібен роботодавцям :: Чому різко дешевшає комерційна нерухомість...
Оптимізація виробництва й управління підприємством за допомогою електронних таблиць EXCEL. Частина 4
При аналізі беззбитковості за бухгалтерською моделлю поряд із графічним варіантом відображення інформації про витрати і результати діяльності підприємства застосовують також математичний підхід. А враховуючи великий потенціал електронних таблиць для обробки систематизованих даних, використання Excel дозволяє автоматизувати будь-які математичні розрахунки й отримати різнобічний аналіз оброблюваних даних.
Ми вже встановили математичний зміст точки беззбитковості — це коли валовий дохід від реалізації дорівнює загальним витратам, включаючи і постійні, і змінні. У попередній статті відобразили цю рівність такою формулою:
де
Ц — ціна одиниці товару;
К — кількість реалізованого товару;
ПосВ — постійні витрати;
ЗмВ — змінні витрати на одиницю продукції.
Як бачимо, це рівняння має лінійну залежність, тобто при зміні одного зі змінних параметрів (наприклад ціни одиниці товару) пропорційно змінюватиметься інший параметр (змінні витрати на одиницю продукції). Це наочно відображається на графіку бухгалтерської моделі: прямі лінії перетинаються лише в одній точці — точці беззбитковості. Діяльність підприємства, яка характеризується параметрами, розміщеними на графіку вище і правіше за точку беззбитковості, буде прибутковою. Зона, що має протилежні параметри, характеризуватиме збиткову діяльність підприємства.
Наведене рівняння дозволяє застосувати кілька математичних способів обчислення точки беззбитковості:
1) в одиницях продукції;
2) у грошовому виразі;
3) з урахуванням рівня прибутковості.
Скільки треба продати, щоб не помилитися
Як ви помітили, один із основних аргументів формули беззбитковості — «кількість реалізованого товару». Трансформуючи цю формулу, визначимо точку беззбитковості в одиницях проданого товару. Вона вказуватиме на те, скільки товарних одиниць треба продати за встановленою ціною, щоб повністю компенсувати постійні і змінні витрати. Простим перетворенням основної формули отримуємо:
Саме цей вираз описує точку беззбитковості в одиницях продукції. Як застосовувати його на практиці? Використовуючи цю формулу, можна, наприклад, проаналізувати вплив обсягів продажу на прибуток.
Уявіть, що потужності вашого підприємства дозволяють щомісяця реалізовувати 350 одиниць товару. При цьому постійні витрати потребують коштів на суму 5400 грн, а змінні витрати на одну одиницю товару становитимуть 25 грн. Використовуючи формулу беззбитковості в одиницях продукції, обчислимо, при якому обсязі продажу ваше підприємство не зазнаватиме збитків, продаючи ці товари за ціною, наприклад, 40 грн:
Як бачимо, у результаті визначення точки беззбитковості стає зрозуміло, що за таких обсягів реалізації товару (350 одиниць на місяць) діяльність підприємства буде збитковою. Для того щоб компенсувати всі витрати, треба щомісяця продавати 360 одиниць товару. Прибуток з’явиться, якщо обсяги продажу перевищать значення 360. Яких заходів для цього слід вжити, залежатиме від можливостей та специфіки підприємства. Можливо, для цього доведеться розширити дилерську мережу, а може, провести ефективнішу рекламну кампанію.
Погляньмо ще раз на наведену формулу. Стає зрозуміло, що баланс беззбитковості підтримується і за інших параметрів. Реалізація 360 одиниць товару забезпечить беззбиткову діяльність, якщо збільшити, наприклад, змінні витрати на одиницю товару, але при цьому на таку саму величину збільшити і ціну одиниці товару. Отже, можна змінювати параметри продажу, дотримуючи економічну рівновагу.
За допомогою електронних таблиць Excel ви миттєво знайдете найприйнятніші параметри беззбитковості діяльності, якщо скористаєтеся спеціальним інструментом Подбор параметра. Щоб проілюструвати роботу цього механізму, трохи змінимо умови попереднього прикладу.
Припустімо, що у результаті зміни штатної структури підприємства щомісячні постійні витрати збільшилися на 600 грн і становлять 6000 грн. Треба визначити, на скільки повинен зрости обсяг реалізації товарів, щоб компенсувати ці витрати, залишивши незмінними ціну та змінні витрати на одиницю товару. Для вирішення такого завдання трансформуємо відому нам формулу:
Враховуючи, що подібні пов’язані з плануванням проблеми виникають досить часто, краще використовувати для їх вирішення механізм автоматичного добору параметрів.
Для цього значення аргументів, що входять до формули, розмістіть в елементах електронної таблиці, як показано на малюнку. Комірці А2 («Обсяг продажу») присвойте ім’я «К» (кількість). Для цього виділіть її та у вікні Присвоение имени (меню Вставка — Имя — Присвоить) у полі Имя введіть символ К. Тепер, щоб зробити посилання на цю комірку, достатньо використовувати у формулі символ К. Аналогично комірці В2 присвойте ім’я Ц, комірці С2 — ім’я ПерИ та введіть у них відповідні їм значення. У комірку D2 («Постійні витрати») введіть формулу: =К*(Ц-ПерИ), в результаті у комірці D2 з’явиться значення 5400.
Для розрахунку обсягу продажів, що компенсує зростання постійних витрат, встановіть курсор у комірці D2 («Постоянные издержки») і відкрийте вікно Подбор параметра (меню Сервис). Встановіть у полі Значение нову величину постійних витрат — 6000 грн, у полі Изменяя значение ячейки введіть посилання на комірку А2 (можна просто встановити у цьому полі курсор і клацнути на комірці А2) та натисніть кнопку ОК. Автоматично буде здійснено підбір значення обсягу продажів, який збереже рівновагу у формулі точки беззбитковості. Підбір значення показав, що збільшення постійних витрат на 600 грн компенсується зростанням продажу на 40 одиниць.
Дохід є — збитку і прибутку немає
Кількісний аналіз точки беззбитковості показує економічне становище підприємства тільки з одного боку — в одиницях реалізованої продукції. Щоб проаналізувати точку беззбитковості у грошовому виразі, використаємо дещо інший спосіб обчислення. Проте відразу зазначимо, що відправною точкою розрахунку залишається базова формула точки беззбитковості.
Отже, ми визначили обсяг реалізованої продукції, якого достатньо лише для покриття валових витрат (тобто не буде ні збитку, ні прибутку). Цілком очевидно, що, знаючи цю величину, можна обчислити і валовий дохід, який забезпечує таку умову, якщо помножити її на вартість одиниці товару. Це і є точка беззбитковості у грошовому виразі. У загальному вигляді формула матиме такий вигляд:
Отже, точка беззбитковості у грошовому виразі для цього прикладу дорівнюватиме:
Є ще один спосіб обчислення точки беззбитковості у грошовому виразі. Оскільки основна умова беззбитковості — це рівність доходу від реалізації та валових витрат (сума змінних і постійних), то формулу можна подати й у такому вигляді:
Будь-яка трансформація формули дасть однаковий результат. Головне — визначивши точку беззбитковості у грошовому виразі, можна аналізувати ефективність використання матеріальних ресурсів, своєчасно коригувати цінову політику з метою отримання прибутку.
Плануємо прибуток
Досі ми досліджували ситуацію рівноваги між прибутком та збитком. Настав час подумати і про прибуток. Щоб визначити досяжний розмір прибутку й управляти ним, знову використаємо відому формулу точки беззбитковості, лише трохи змінивши її.
Теоретично прибуток можна розглядати як свого роду витрати, що їх необхідно «покривати» сумою доходу, яка отримується від реалізації. Отже, аналіз беззбитковості дозволить визначити обсяг продукції, який треба реалізувати, щоб отримати запланований прибуток. Ця формула матиме такий вигляд:
де Приб — значення запланованого прибутку.
Для автоматизації таких розрахунків використовуйте електронну таблицю попереднього прикладу, додавши до неї графу «Прибыль».
До комірки А3 введіть формулу:
=(D3+Е3)/(В3-с3).
Припустімо, що, визначивши точку беззбитковості на вашому підприємстві, ви вирішили обчислити обсяг продажу, який забезпечить отримання щомісячного прибутку у розмірі 1200 грн. Введіть це значення в комірку Е3, і Excel миттєво визначить необхідний обсяг реалізації в комірці А3. Якщо перемножити отримане значення обсягу продажу і ціну одиниці реалізовуваного товару, ми визначимо у грошовому виразі «точку беззбитковості з урахуванням очікуваного рівня прибутку».
Аналіз прибутковості зручно проводити, використовуючи вже відомий вам механізм підбору значення. Наприклад, треба визначити, який повинен бути обсяг продажу, щоб при зменшенні ціни реалізації одиниці товару забезпечити прибутковість на колишньому рівні.
Для цього у комірку В3, в якій задається нове значення, введіть формулу:
=(С3*А3+D3+E3)/А3.
Увага! Для роботи механізму Подбор параметра формула має бути тільки у тій комірці, в якій встановлюється нове значення. У решті комірок, посилання на які є у формулі підбору, — числові значення.
Встановіть у вікні Подбор параметра нове значення ціни і вкажіть комірку, значення в якій має змінитися. У результаті отримаєте нові дані для аналізу. Як бачите, при таких економічних параметрах зменшення ціни на 10% (на 4 грн) потребує збільшення продажу на 36% (до 655 одиниць).
Отже, точка беззбитковості — найважливіший інструмент прийняття рішення, яке допоможе забезпечити ефективність і прибутковість бізнесу будь-якого підприємства.
На перевірку з легким серцем Прикладні програми Якого директора чи бухгалтера не проймає дрож від звістки про візит податкової міліції або представників КРУ. Та що говорити про такі «серйозні» організації. І дзвінок зі служби зайнятості або Пенсійного фонду з питання сплати внесків не додасть спокою...
