Облік у типовій конфігурації «1С:Бухгалтерія 7.7 для України»
Для забезпечення безперервного розвитку підприємства потрібен капітал. Потреба у капіталі зростає зі зростанням обсягів операцій, причому не рівномірно, а хвилеподібно, і задовольняється за рахунок як внутрішніх, так і зовнішніх джерел. Серед зовнішніх значну роль відіграє залучення позикових коштів. Велику частину позикових коштів становлять фінансові кредити, облік яких ми розглядаємо.
1. Загальні положення
Будь-які фінансові кредити належать до зобов’язань і регулюються П(С)БО 11 «Зобов’язання». Вимоги стандарту закладено до структури плану рахунків бухгалтерського обліку підприємств. У моделі обліку три основні складові: облік основної суми боргу, разових витрат, пов’язаних з її отриманням, та процентних платежів. Для обліку основної суми за довгостроковими кредитами призначено рахунок 50 із субрахунками. За кредитом рахунка 50 відображають суми отриманих довгострокових кредитів, а також переведення до короткострокових відстрочених, за дебетом рахунка 50 — погашення заборгованості за ним і переведення частини заборгованості у поточну. Для обліку поточної частини довгострокових кредитів використовують рахунок 61. Аналітичний облік ведуть за кожним кредитом, на рахунку 61 (з нього погашають заборгованість) щодо контрагентів (банків) з урахуванням окремого договору.
Процентні платежі обліковують у складі фінансових витрат підприємства згідно з п. 27 П(С)БО 16, визнають витратами періоду (нараховують кожного періоду незалежно від передбачених у договорі термінів сплати):
Д-т 951«Відсотки за кредит» — К-т 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
Витрати, пов’язані з отриманням кредиту, також обліковують у складі фінансових витрат (проте на підприємстві можуть вести облік цих витрат у складі адміністративних (рах. 92) або інших операційних витрат (рах. 949), тобто у складі операційних витрат) і відображають у складі витрат у тому періоді, в якому понесені:
Д-т 951 К-т 311.
Закон про прибуток містить визначення фінансового кредиту (пп. 1.11.1), яке використовується також і в Законі про ПДВ (п. 1.17); під нього потрапляють усі кредити, що надаються банками.
Сума коштів, наданих як фінансовий кредит, на етапі отримання і повернення не відноситься ні до валового доходу, ні до валових витрат (пп. 7.9.1 і 7.9.2). Отримана як кредит сума коштів також не буде об’єктом обкладення ПДВ (пп. 3.2.4 Закону про ПДВ). Певні проблеми виникають стосовно предметів застави, що актуально саме при розгляді довгострокових кредитів. У Законі про ПДВ окремо записано, що операція передачі у заставу (пп. 3.2.2) не належить до об’єктів оподаткування (а не просто не підпадає під дію закону). Тому при переведенні майна у заставне багато хто коригує податковий кредит, сплачений під час купівлі таких фондів, адже воно бере участь у неоподатковуваних операціях.
Податкове законодавство дає і своє визначення відсотків за кредитами (п. 1.10 Закону про прибуток). Проблем у віднесенні банківських відсотків до валових витрат загалом немає. До валових відносять будь-які витрати за процентними платежами (п. 5.5), тільки слід пам’ятати про зв’язок із господарською діяльністю платника. Обговорювані проблеми стосуються так званих нерезидентних відсотків (пп. 5.5.2 та 5.5.3) і в цьому контексті не мають особливого значення. Відносно спірним моментом є дата віднесення витрат до валових (відсотки нараховують кожного періоду незалежно від дати їх сплати): дата їх сплати, нарахування чи першої події. У кожної з позицій є плюси і мінуси, у програмі можна вибрати потрібне вам рішення. Об’єктом обкладення ПДВ процентні платежі не є (пп. 3.2.5).
До валових також відносять разові витрати (при зв’язку з господарською діяльністю) за пп. 5.2.1 (тобто у загальному порядку). Обмеження є лише стосовно витрат на страхування (у межах звичайного страхового тарифу за цим видом страхування за пп. 5.4.6).
Розглядаючи автоматизований облік кредитів, слід звернути увагу на дві групи питань:
1) особливості, характерні для обліку об’єктів у предметній сфері, у цьому випадку — особливості обліку довгострокових кредитів;
2) відображення операцій в інформаційній базі і відображення специфічних особливостей у програмі (якщо передбачено повну автоматизацію) або організаційні методи, що дозволяють врахувати особливості.
2. Особливості обліку довгострокових кредитів
Попри те, що пропонується безліч кредитних умов, для бухгалтерського обліку це не має особливого значення. Облік будь-якого з кредитів складається з однотипних операцій, які у програмі виконуються певними документами (таблиця 1).
Таблиця 1
Облікові документи кредитних операцій
№ п/п
Зміст операції
Д-т
К-т
Документ конфігурації
1.
Оплата попередніх витрат, пов’язаних з отриманням кредиту (страхування, оцінка проектів, оцінка заставного майна, комісійні банку тощо)
951
311
«Выписка банка»
2.
Зарахування суми кредиту на рахунок
311
501
«Выписка банка» (можливим є використання виписки банку за позиковим рахунком - 313)
3.
Переведення заставного майна на окремий субрахунок (або іншу групу субконто)
1041
104
104
104/застав. майно
«Операция»
відображення гарантій або доручення
-
06
4.
Нарахування відсотків за кредитом
951
6841
«Операция»
5.
Сплата відсотків
6841
311
«Выписка банка»
6.
Переведення частини кредиту до складу поточних зобов’язань
611
501
«Операция»
7.
Погашення боргу за кредитом
611
311
«Выписка банка»
1. Облік — виокремлення з основної суми довгострокового кредиту поточної частини боргу, що підлягає погашенню протягом найближчих 12 місяців з дати балансу.
2. Оцінка — облік довгострокових зобов’язань у балансі за теперішньою вартістю, яка визначається як дисконтована сума майбутніх платежів за кредитом, яка буде потрібна для погашення зобов’язання згідно з п. 10 П(С)БО 11.
3. Визнання — спочатку визнаються довгостроковими кредити, термін погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу. Відтак, при зміні умов договору, умови збереження заборгованості у складі довгострокової визначаються п. 8. і п. 9 П(С)БО 11. Якщо зобов’язання було довгостроковим і договір про його пролонгацію укладено до складання звітності, зобов’язання далі залишається у складі довгострокових. Якщо порушуються умови договору, критерієм якого є певний фінансовий стан позичальника (стосується кредитів, за якими зобов’язання погашаються на вимогу кредитора (кредитних ліній, овердрафту), — залишається довгостроковим, якщо кредитор погодився не вимагати погашення протягом 12 місяців і не очікується подальших порушень протягом найближчих 12 місяців.
3. Приклад обліку кредиту
Підприємство «Добро» у першому кварталі 2007 року отримує кредит від Укрпромбанку, строком на три роки 12% річних. Платежі за оцінкою заставного майна (частини комплексу складських будівель) та комісійні банку — 6000 грн. Дата погашення кредиту — грудень 2009 року. Платежі здійснюються рівними сумами (ануїтет), що складаються з відсотків та основної суми боргу. Погашення заборгованості — щороку наприкінці четвертого кварталу.
Приступимо до оформлення кредиту.
1. Отримання банківського кредиту на рахунок і сплату разових платежів оформляють документом «Выписка банка». Для економії місця сумістимо ці платежі в одному документі (мал. 1).
Для здійснення аналітичного обліку за кредитами дані треба внести до довідника «Кредиты». Це можна зробити просто при заповненні документа «Выписка банка» або окремо з підменю Справочники — Прочие — Кредиты.
2. Якщо за договором застави частина майна перебуває під заставою, потрібен його окремий облік. Вести його передбачається здебільшого на окремих субрахунках (наприклад 103 — 1031— для будівель і споруд під заставою). У такій конфігурації це спричинить клопоти з нарахуванням амортизації, тож краще виокремити у довіднику «Необоротные активы» спеціальну групу і перенести туди все майно, що перебуває під заставою, скориставшись кнопкою Перенести в группу або Ctrl+F5, тоді можна буде отримувати звіти. Після закінчення договору виконується зворотна дія. У випадку кредиту під гарантії поручителів гарантії вносять до однойменного довідника, а також ручною операцією відображають за кредитом забалансового рахунка 06 «Гарантії і поручительства», з якого списують за дебетом після закінчення договору доручення.
3. Тепер визначимося з процентними платежами і складемо таблицю структури боргу. За умовою договору маємо ануїтет 12% три роки.
Спочатку розрахуємо суму відсотків за кредит, підставивши у формулу наші дані:
S = A x Σn [1 : (1 + r)n] ,
де:
A — сума відсотків (ануїтет);
S — сума кредиту;
r — річна процентна ставка;
n — кількість років, на які виданий кредит.
184000 = А х (1 : (1 + 0,12) + 1 : (1 + 0,12)2 + 1 : (1 + 0,12)3). А = 18400 : 2,4 = 76608
Складемо таблицю структури боргу (таблиця 2).
Таблиця 2
Структура боргу
Рік
Залишок заборгованості на початок року
Сума річного платежу
Сума відсотків на рік
Частина основної суми боргу
Залишок заборгованості
1
2
3
4
5 (3-4)
6 (2-5)
2007
184000
76608
184000 х 0,12
22080
76608 - 22080
54528
129472
2008
129472
76608
129472 х 0,12
15536
76608 - 15536
61072
129472 - 61072
68400
2009
68400
76608
68400 х 012
8208
76608 - 80208
68400
68400 - 68400
0
229824
45824
184000
Суми відсотків за рік проставляються у графі 4, теперішня вартість боргу — у графі 6. Нам треба відобразити частину основної суми боргу на рахунку 611 (гр. 5 таблиці — 54528 грн) за поточною вартістю. Крім того, у бухгалтерському обліку слід нарахувати за кожен звітний період (поквартально або помісячно, для обліку витрат). Будемо нараховувати поквартально у розмірі однієї четвертої частини суми відсотків за рік (гр. 4 таблиці — 22080 : 4 = 5520 грн). І те, й інше нараховується ручною операцією, тому ми їх (знову-таки заради економії місця) об’єднаємо. У журналі Журналы — Журнал операций введемо нову операцію (Ins, мал. 2).
Що стосується податкового обліку, то тут важливим є момент віднесення суми відсотків до валових витрат. Якщо дотримуємося позиції обліку у складі валових витрат за нарахуванням, треба додати до цієї операції відповідне проведення (ВР ВР 5520 грн). Стосовно договору буде автоматично визначено, що суму вже віднесено до складу валових витрат. Якщо цього не зробити, то сума відсотків буде автоматично віднесена до складу валових документом «Банковская выписка», якою буде оформлена сплата цих відсотків (тобто на день їх сплати). Обидві позиції мають прихильників, тож будьте уважні, коли нарахування і сплата відсотків потрапляють на різні податкові періоди. У навчальному прикладі валові витрати розраховано автоматично документом (мал. 3).
Нагадаємо, що відсотки нараховуються (тобто вводиться такий самий документ) кожного кварталу (щоб не забути, що автоматичного контролю немає, можете потрібними числами ввести всі чотири в інформаційну базу відразу, що й зроблено у моїй базі для навчального прикладу).
4. Сплата відсотків та поточної частини боргу. Оформляється банківською випискою (мал. 3). Зробимо це за рік відразу. При ануїтеті за договором частина суми найчастіше сплачується щомісяця (1/12 річної суми, яка складається з частини суми боргу та відсотків). Зверніть увагу, що сформовано проведення з включення витрат зі сплати відсотків до складу валових.
Тепер покажемо, як фінансові витрати обліковують при формуванні фінансового результату автоматично. Робить це документ «Финансовые результаты» (Документы — Прочие — Финансовые результаты, на етапі Определение финансового результата).
Після чого на дату складання звітності за 2007 рік знову виділяємо поточну частину основної суми боргу (на 2008 рік вона становитиме 61072 грн). І продовжуємо аналогічно у наступні роки відповідно до розрахункової таблиці. У разі якщо після закінчення договору будуть порушені терміни, відповідно до вимог стандарту П(С)БО 11 «Зобов’язання» приймається рішення про подальший облік заборгованості (у складі довгострокових або поточних зобов’язань). Переведення здійснюється ручною операцією. Якщо передбачено штрафні санкції за порушення договору, до складу валових витрат вони не потрапляють за пп. 5.3.5, у бухгалтерському обліку відображаються у складі інших операційних витрат.
Контролюємо прибуток Не «1С»-ОМ єдиним Оптимізація виробництва й управління підприємством за допомогою електронних таблиць EXCEL. Частина 5 «Купити дешевше — продати чимдорожче» — принцип, який сповідують багато вітчизняних підприємців, завуальовано відображає економічну суть бізнесу. В її....
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
