Як пристосувати для обліку конфігурацію «1С:Бухгалтерія 7.7»
Відповівши на запитання, що ставляться найчастіше, наведемо приклад обліку комісійної торгівлі у типовій конфігурації — найпоширенішої схеми роботи з приватними підприємцями на єдиному податку.
Завдання. 30 березня 2007 р. комітент ТзОВ «Добро» передав підприємцю Успішному В. Д. на комісію гіпсокартон собівартістю 40000 грн і продажною вартістю 120000 грн (без ПДВ). Підприємець Успішний В. Д. — платник єдиного податку. Комісійна винагорода становить 95% всієї націнки — (1200000 - 40000) х 0,95 = 76000 грн. Товар був реалізований 20.06.2007 р. і гроші перераховано комітенту.
Схему операцій з виконання договору комісії з продажу товарів показано на мал. 1. Розглянемо спочатку облік у комітента (ТзОВ «Добро»).
Відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцій комітента показано в таблиці 1. Виникнення податкових подій прокоментуємо безпосередньо при відображенні операцій у програмі. При виконанні договору комісії на продаж товару виокремимо три етапи:
передача товарів (продукції) комісіонеру;
продаж комісіонером комітентських товарів;
розрахунки за товари та посередницькі послуги з комісійного продажу товарів.
Послідовно розглянемо, як ці операції оформляються у програмі.
Передача товару комісіонерові
Ця операція відповідає п. 1 таблиці 1. При передачі товарів у рамках договору комісії не відбувається передачі права власності. Тому передані на комісійний продаж товари далі залишаються на балансі їх власника (ТзОВ «Добро»), для чого використовується рахунок 283 «Товари на комісії». Податковий облік посередницьких операцій ведеться згідно з пп. 7.9.1 і 7.9.2 Закону про прибуток, і ні у сторони, що передає, ні у сторони, що приймає, не виникає ні ВД, ні ВВ.
Оформлення будь-якої операції в конфігурації починається з оформлення вихідного документа — «Договору» (зверніть увагу, щоб у довіднику «Контрагенты» у контрагента «Успішний В. Д», реквізит Вид взаиморасчетов був В разрезе договоров). Оскільки у програмі документ «Договор» не є аналогом реального договору, а є своєрідною точкою відліку для розрахунку авансів та заборгованостей за розрахунками, а також для визначення моменту податкових подій, то договір комісії (мал. 2) нічим не відрізняється від будь-якого іншого договору.
Аналітичний облік на рахунку 283 «Товари на комісії», ведеться за обліковою вартістю в розрізі «Мест хранения», «ТМЦ» і «Партий». Документ «Перемещение» може змінити (часто для цього він і використовується) будь-які з цих параметрів аналітичного обліку.
Усі ці параметри нам слід буде створити. Як місце зберігання використовується склад типу «оптовий» з назвою контрагента (можна створити у довіднику «Места хранения» групу «Комісіонери»). У довіднику «Номенклатура» всі ТМЦ мають рахунок обліку, який враховується при оформленні продажу, тому доведеться створити новий ТМЦ «Гіпсокартон» з рахунком 283. Якщо у конфігурації відбувається автоматичне списання партій (це визначається константою Метод партионного учета у підменю Операции — Константы), використовується партія за умовчанням, якщо ні — зазначається конкретна партія.
При оформленні документа «Перемещение» зазначають, звідки та куди передаються товари і партія (мал. 3). При цьому у ньому проставляють лише кількість товару, а його облікова вартість буде визначена при проведенні документа з урахуванням використовуваних партій (мал. 3а).
Реалізація товару комісіонером (облік комітента)
Наступний важливий етап реалізації відбувається без участі комітента. Проте, оскільки власником товарів, що продаються, є комітент, то при продажі товару комісіонером у нього тут же виникає валовий дохід. ВД комітента пзао товарами повинен відображатися за першою з подій: відвантаження комісіонером товарів покупцям або отримання ним грошей від покупців за товар. Комісіонер-підприємець у будь-якому разі визначає свій дохід за надходженням грошей. Він повідомляє комітента про це звітом комісіонера і перераховує гроші (щоб уникнути непорозумінь, краще стежити, щоб ці дати припадали на один податковий період).
Щодо ПДВ, то базою є продажна вартість товарів. Якщо підприємець — неплатник ПДВ, то комітент втрачає податковий кредит за сумою посередницької винагороди. Проте підприємець може у добровільному порядку реєструватися платником незалежно від обраної системи оподаткування (згідно з п. 2.2 Закону про ПДВ). Податкових зобов’язань з ПДВ у комітента у момент продажу товару не виникає.
Після продажу товару починається третій етап розрахунків з посередником за товари і послуги з їх продажу (див. п. 3 в таблиці 1).
Перерахування коштів комісіонером в оплату товарів комітента
Як будь-яка інша операція, вона оформляється документом «Банковская выписка» (мал. 4). Вона (операція) відповідає операції 3а у таблиці 1.
Її особливість полягає у тому, що сума комісійної винагороди була утримана комісіонером (зазвичай так відразу і робиться), а базою для ПДВ має бути сума продажу товарів. Тому в графі «Сумма отгр.» зі знаком «мінус» і вказана сума комісійної винагороди (разом із ПДВ, що входить до неї). Проведення показано на мал. 4а. Програма автоматично враховує аванси у розрахунках за зобов’язаннями на рахунку 6811. При оформленні документа «Расходная накладная» (мал. 6), який завершує цю операцію, здійснюється зарахування авансів. У момент перерахування комітентові коштів відповідно до п. 4.7 Закону про ПДВ у нього виникають податкові зобов’язання зі суми проданих товарів (повинен також виписати податкову накладну). У цей момент враховано і ВД, хоча дохід комітента виникає у момент продажу товарів комісіонером (це відбувається раніше перерахування грошей комітентові), і якщо операція здійснюється на межі податкових періодів, слід звертати увагу на дати звітів комісіонера.
Виплата (або утримання) комісійної винагороди
Сума комісійної винагороди за послугу посередника з продажу товарів (а також витрати з продажу, що компенсуються комітентом) включається до ВВ. Також щодо цієї послуги у комітента виникає податковий кредит. Відобразити ці операції можна після отримання звіту комітента (відповідає операції 3б таблиці 1). У комісіонера на загальній системі оподаткування податкові зобов’язання (якщо він платник ПДВ) і ВД від суми комісійної винагороди повинні відображатися у періоді отримання грошей за товари комітента (тоді ж останньому виписується податкова накладна).
У комісіонера СПД-ФО — платника єдиного податку сума податку не залежить від обсягу операцій, що (поряд, звичайно, з можливістю не застосовувати РРО) і робить схему такою популярною. У конфігурації для відображення утриманої комісійної винагороди використовується документ «Услуги сторонних организаций» (мал. 5).
При його заповненні замовленням є договір комісії з підприємцем Успішним В.Д., який ми оформляли першим. Рахунок обліку (6852), що використовується для розрахунків з комісіонером, вибирається на закладці Дополнительно. Для послуги з комісійного продажу треба створити окремий запис у довіднику «Номенклатура» (на мал. 5а наведено фрагмент закладки Дополнительно цього запису). У бухгалтерському обліку комісійні винагороди обліковують на рахунку 93 у складі витрат на збут. Підприємства, що обліковують витрати з використанням лише рахунків класу 9, заповнюючи цей довідник, зазначають, що витрати на збут (а до них належать виплата комісійних винагород, а також витрат з продажів, що компенсуються посередникам, якщо такі є) закриваються безпосередньо на рахунок 791 при визначенні фінансового результату наприкінці періоду. Проведення документа показано на мал. 5б.
Списання облікової вартості реалізованих товарів та відображення доходу
Ця операція виконується на підставі звіту комісіонера і відповідає операції 3в у таблиці 1. У конфігурації вона оформляється документом «Расходная накладная» (мал. 6). При її оформленні договором є договір на комісію. Рахунок розрахунків з контрагентом вибирається на закладці Дополнительно, а в табличній частині перераховується та номенклатура, яку ми спеціально створили при переміщенні на рахунок 283 «Товари на комісії». На закладці Дополнительно також міститься реквізит Указать сумму предварительной оплаты вручную. Він завжди використовується, коли треба припинити формування проведень з ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 4.7 Закону про ПДВ виникають не за першою подією, а в момент надходження коштів від комісіонера, тобто завжди повинні бути нараховані тільки документом «Банковская выписка» і вже нами відображені. Якщо продана лише частина товару і сума надійшла частково, тут зазначається сума, оформлена документом «Банковская выписка». В інших випадках, зокрема «ненадходження оплати», — повна сума за видатковою накладною.
Сформовані документом проведення показано на мал. 6а. Тут рахунок розрахунків 6811 закрито на рахунок 6852 розрахунків з нашим контрагентом, відображено дохід від продажу, з доходу вирахувано ПДВ і списано облікову вартість товарів. Нині, якщо перевірити рахунки, залишки збігаються з операціями, відображеними у таблиці 1. У цей момент жодних податкових подій не виникає.
Для перевірки обліку з ПДВ треба звернути увагу, щоб податкові накладні були виписані на суму продажу товарів. Комітент виписує податкову накладну на реалізовані товари (144000 грн, у т. ч. 24000 грн ПДВ) і зберігає обидва примірники у себе. Оскільки комісіонер — неплатник ПДВ (звичайно, вигідно, щоб такі посередники були платниками ПДВ), він не виписує податкових накладних, і комітент втрачає право на податковий кредит за сумою комісійної винагороди.
Щодо обліку у комісіонера, то варто зазначити, що він не має потреби прибуткувати товар, бо отримана за товари сума потрапляє в дохід при продажі, проте оперативний облік отриманого (оскільки це власність комітента) і звіт комісіонера вести треба. Мабуть, з цією метою бухгалтери і хочуть використовувати конфігурацію «1С:Бухгалтерія 7.7».
Таблиця 1
Облік у комітента (ТзОВ «Добро»)
Зміст
Д-т
К-т
Сума
ВД
ВВ
ПЗ
ПК
1
Передача товару комісіонерові
Передача товару комісіонерові
283
281
40000
-
-
-
-
2
Продаж товарів комісіонером
Продаж товарів комісіонером
-
-
-
120000
-
-
-
3
Отримання комітентом коштів від комісіонера та виплата (відображення) комісійної винагороди
3а
Зараховано на розрахунковий рахунок кошти
311
685
68000
-
-
-
-
Нараховано суму податкових зобов’язань з ПДВ
643
641
24000
-
-
24000
-
3б
Комісійна винагорода (за звітом комісіонера)
Відображено комісійну винагороду
93
685
76000
-
76000
-
-
3в
Списання собівартості товарів і відображення доходу від реалізації (за звітом комісіонера)
Звід бухгалтерського балансу Не «1С»-ОМ єдиним Підсистема програми «Дебет плюс V12» Принцип подвійного запису був вигаданий не так давно, як колесо, але, як і колесо, він був простий, надійний, ефективний та результативний (дозволяв вирішувати поставлені завдання). Завдяки простоті і...
Автоматично з "Дт-Кт" № 39 (29.9.2008) :: Вікно у світ «1С» Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Автоматично з "Дт-Кт"") за 3-й квартал 2008-го року...
