Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Определение расходов по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 7.7» (часть 1)
В предыдущей статье мы рассмотрели составление отчета малого предприятия (баланс и отчет о финансовых результатах), применяющего П(С)БУ 25. «Маленькие» (вернее, те, кто может применять П(С)БУ 25) осуществляют все те же процедуры (списание расходов, распределение общепроизводственных расходов, определение торговой наценки, финансовых результатов), что и «большие». Правда, есть одно исключение — «везучие» могут не применять П(С)БУ 17, точнее, сам П(С)БУ 17 разрешил им определять расходы по налогу на прибыль в сумме текущих обязательств.
Таким образом, текущие обязательства по налогу на прибыль, отраженные по К-т 6411 после составления Декларации по налогу, эти предприятия отражают и по Д-т 981 «Расходы по налогу на прибыль». Остальным же с дебетом придется повозиться, вооружившись знанием П(С)БУ 17 и программы «1С:Бухгалтерия». Но перед этим рассмотрим, к чему приводит такая «поблажка» при составлении отчетности, заодно показывающая смысл применения П(С)БУ 17.
С П(С)БУ 17 или без него?
Посмотрим, что мы делаем со своей отчетностью, если не применяем П(С)БУ 17 (например, все или почти все, кто использует П(С)БУ 25). Представим идеальную ситуацию: бухгалтерский и налоговый учет у предприятия различается ровно на одну сделку — полученную предоплату (аванс) за продукцию 1800 грн (без НДС -1500 грн).
Отчет без П(С)БУ 17
В любом случае первым пунктом программы является определение текущих обязательств по декларации (ВД в данном случае состоит из: 2400 грн + 1500 грн (полученный аванс). Текущий налог: 3900 х 25% = 975 грн).
Фінансовий звіт без застосування П(С)БО 17
Фінансовий звіт із застосуванням П(С)БО 17
Актив
Код рядка
На початок
На кінець
І. Необоротні активи
Основнi засоби:
залишкова вартiсть
030
4000
4000,
Усього за роздiлом I
080
4000
4000
II. Оборотні активи
Готова продукцiя
130
1300
-
Дебітор. заборгов. за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість
160
1700
1700
первісна вартість
161
1700
1700
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті
230
5000
9680
Інші оборотні активи
250
-
300
Усього за роздiлом II
260
8000
11680
III. Витрати майбутніх періодів
270
-
-
БАЛАНС
280
12000
15680
Актив
Код рядка
На початок
На кінець
І. Необоротні активи
Основнi засоби:
залишкова вартiсть
030
4000
4000
ОНА
060
375
Усього за роздiлом I
080
4000
4375
II. Оборотні активи
Готова продукцiя
130
1300
-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
После определения финансовых результатов (документ «Финансовые результаты» в режиме Определение финансового результата) в сумме текущих обязательств отражаем расходы в этой же сумме.
Д-т 981
К-т 6411
975
На рис. 1 эта же операция в программе. Расходы перед составлением баланса списываем (это происходит уже после ввода документа «Финансовые результаты», поэтому 98-й счет автоматически не закрывается).
А теперь проверяем оборотно-сальдовую ведомость (или пользуемся обработкой Технологический анализ бухгалтерского учета из группы Отчеты — Регламентные). Оборотно-сальдовая ведомость для случая «без применения П(С)БУ 17» приведена на рис. 2. Фрагменты полученных финансовых отчетов — на рис. 3 (в целях экономии места пустые строки удалены).
Хотя после 8 лет пользования Законом о прибыли нам и в голову не приходит, что отраженное в декларации — это прибыль (в экономическом смысле этого слова), тем не менее, расходы мы включили в отчет, и наша прибыль уменьшилась (в данном случае мы знаем точно — на 375 грн = 1500 х 25%). То есть получается, что полученный аванс повлиял на прибыль в бухгалтерском учете (правда, всего на четверть суммы — это как раз и должна быть сумма отсроченного налогового актива), а такого быть не должно. Это повлияло и на сумму нераспределенной прибыли, отраженной в балансе.
Отчет с применением П(С)БУ 17
Сумма текущего налога на прибыль по Декларации отражается по кредиту 6411. Мы знаем, что сумма налога, исчисленного с полученного аванса, составляет 375 грн (1500 х 25%). В периоде погашения обязательства его сумма увеличит учетную прибыль, а налогооблагаемую уже не затронет, возникает вычитаемая временная разница, а следовательно, отсроченный налоговый актив
(Д-т 17). Больше никаких отличий не было, вся остальная сумма была расходами по налогу на прибыль (как бы налогом с бухгалтерской прибыли). Ее мы относим в дебет счета 981.
Д-т 17 375
К-т 641 975
Д-т 981 600
Сумма текущего налога (рассчитанного по Декларации) будет больше, чем сумма расходов по налогу на прибыль, определенных по учетной прибыли на сумму налога, исчисленного с суммы полученного аванса (предоплаты), который к учетной прибыли будет отнесен в периоде выполнения обязательства. Оформим операцию начисления расходов по налогу на прибыль и списание их на финансовый результат (рис. 3).
Теперь сформируем баланс и отчет о финансовых результатах в случае применения П(С)БУ 17. Обратите внимание: в отчете о финансовых результатах сразу изменилась сумма чистой прибыли.
Рассмотрим ситуацию, когда у нас вообще не было незавершенной сделки (т. е. мы не получили аванс). Прибыль по декларации (3900 - 1500) х 25% = 600 грн составил бы налог на прибыль. Прибыль по декларации совпадала бы с бухгалтерской, и, соответственно, все текущие обязательства составили бы в таком случае расходы по налогу на прибыль. Чистая прибыль как раз и составила бы те же 500 грн, что и при применении П(С)БУ 17. То есть, применяя П(С)БУ 17, избавляемся от влияния налоговых правил (в данном случае «первого события») на учетную прибыль.
Если сопоставить оба варианта отчетов, видно, что, не применив П(С)БУ 17, мы прибавили к расходам случайную сумму. В общем случае прибавятся доходы будущих периодов, расходы по начислению различных резервов — со стороны обязательств, а со стороны активов — дебиторская задолженность за отгруженные товары, расходы будущих периодов, внесут свой вклад основные средства. Не обеспечив здесь принцип соответствия, мы, значит, внесли постоянную случайную ошибку. Ценность таких отчетов (а это итог системной работы, что обидно) для анализа и прогнозирования не особенно велика.
Таким образом, П(С)БУ 17 надо применять. В противном случае той отчетности, которую мы получим, — место в архиве статистики. Больше ее никуда не приложишь. Другое дело, почему разрешили «даже на самом верху» многим («маленьким») не применять П(С)БУ 17. А мы, со своей стороны, и согласились — метод взяли, задачу «обеспечить принцип соответствия» поняли. Однако цель — сделать отчетность понятной для внешних инвесторов, дать возможность прогнозировать расходы — пока далека.
Общая теория
Безусловно, на практике мы не будем определять разницу между налоговой и финансовой прибылью по каждой операции. Мало того, что таких разниц очень много, — сейчас применяется другая схема.
Различия между налоговой и учетной (бухгалтерской) прибылью вызваны разными правилами отражения (признания) доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. В этом украинский «двухсобытийный» учет особенно преуспел. Налоговое обязательство (по декларации) мы начисляем по кредиту счета 6411 и не сомневаемся, что эта сумма совершенно отлична от налога с «бухгалтерской» прибыли, которую назовем «расходами по налогу на прибыль» и отражаем по дебету счета 981.
Как для всех прочих расходов мы должны соблюсти принцип соответствия во времени доходов и расходов. Дебет у нас не равен кредиту. Для балансировки используем специальные счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства», на которых и отражаем разницы и где они находятся до поры до времени (реализации активов, погашения обязательств, вызвавших их).
Разницы различаются постоянные — суммы, формирующие только налоговую или только бухгалтерскую прибыль, которые не исчезнут никогда. И временные (temporary difference) — разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.
В свою очередь, временные разницы делятся на разницы во времени (признания) (timing difference) — разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают в одном периоде и реализуются (восстанавливаются в одном или нескольких следующих периодах). Такие разницы аннулируются. И некоторые другие немногочисленные временные разницы, которые не аннулируются. Это разницы от перерасчета по историческому курсу немонетарных активов и обязательств, разницы, возникающие, если балансовая стоимость актива или обязательства после первоначального отражения не совпадает с их налоговой базой.
Постоянные разницы в учете отсроченных активов и обязательств не участвуют. Если эти разницы приводят к тому, что бухгалтерская прибыль меньше налоговой, она включается в расходы; если приводят к тому, что бухгалтерская прибыль больше налоговой (бухгалтерские доходы больше), они не учитываются, поскольку налоговая прибыль окажется меньше, чем могла бы быть. В формировании отсроченных налогов участвуют только временные разницы.
Существовало несколько методов определения временных разниц и отсроченных налогов. Сейчас в МСБУ 12 (и в П(С)БУ 17, который является производным) заложен метод обязательств по балансу, краткая характеристика его приведена в таблице.
Предположим, что Декларация составлена, налоговое обязательство определено. Будем определять отсроченные налоговые активы и обязательства по трем большим группам: возникающие от активов, от обязательств и от основных средств, для которых построен довольно сложный учет в конфигурации.
Метод обязательств по балансу
Основа
Временные — разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.
Сущность
Определение временных разниц умножением разниц между налоговой и учетной базой оценки статей актива/обязательства на предполагаемую ставку налога на прибыль.
Формула
Расходы по налогу на прибыль = текущее налоговое обязательство +/- отсроченный налог
Ставка
Перспективная — предполагаемая ставка налога на прибыль в момент погашения обязательства (актива).
Действия
1. Определение текущего обязательства по налогу на прибыль (по Декларации). 2. Расчет отложенного налога (отсроченных налоговых активов или обязательств. 3. Определение расходов по налогу на прибыль.
Всегда оплата в срок с конфигурацией «ФОРТ:ЕДИНЫЙ НАЛОГ» Окно в мир «1С» Несмотря на то, что плательщики единого налога применяют упрощенную систему учета, существуют определенные особенности ведения учета, налогообложения и отчетности. Справиться с ними поможет конфигурация «ФОРТ:ЕДИНЫЙ НАЛОГ», предназначенная для учета...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
