Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В «1С:Бухгалтерии 7.7» на предприятиях, имеющих внутреннюю инфраструктуру
Как автоматизировать учет доходов и расходов предприятиям, имеющим внутреннюю инфраструктуру (вспомогательные и подсобные подразделения). Совет простой — перейти на более подходящую конфигурацию, например «Производство + Услуги + Бухгалтерия». Выбирать один вид калькулирования для различной продукции, по нашему мнению, не следует. К тому же в конфигурацию заложен метод полной себестоимости, требующий калькулирования вручную.
Экономист на предприятии встречается редко. Практика показывает, что предприятия нормально калькулируют прямые затраты, относительно нормально — общепроизводственные (зависит от обоснованности базы распределения), а дальше нормы общих расходов устанавливают весьма приблизительно. В итоге рассчитанная себестоимость очень далека от реальной, соответственно, прибыльность различных изделий тоже весьма сомнительна.
Однако по разным причинам не все могут воспользоваться советом перейти на ПУБ, предпочитая добиваться результата существующими средствами. В принципе, и это возможно.
Случай из практики
Расположенное под Киевом предприятие, обратившееся к нам за советом по данной проблеме, занимается изготовлением паркета, окон и дверей (как стандартных, так и по заказу). Кроме того, дизайн-бюро изготавливает деревянные кухонные фасады (изредка и другую мебель). Предоставляет также услуги по доставке и установке своих изделий. Работают несколько участков обработки древесины, в т. ч. по покраске и сборке. Все это расположено в сборных ангарах, имеются также офис и котельная. Предприятие работает на едином 10% налоге (наверное, поэтому бухгалтер не так «задавлен» налоговым учетом и имеет время подумать о калькулировании). Два года они используют «1С:Бухгалтерию для Украины 7.7», и за это время освоили ее. Однако оказалось, что раньше, при учете вручную, по главной книге легко определялись расходы по участкам. Теперь же себестоимость получается по производству в целом, что не устраивает предприятие, желающее установить ответственных за расходы и знать вклад каждого участка в общее дело получения прибыли.
Надо сказать, что использование бухгалтерского учета как системы, дающей информацию для управления, можно только приветствовать. Определить себестоимость в целом по производственным участкам вполне доступно. И если это можно выполнить при ручном учете, то и после автоматизации — тоже.
Планом счетов бухучета предусмотрено применять счет 23 «Производство» — для отражения информации о затратах на изготовление продукции, счет 26 «Готовая продукция» — для отражения движения готовой продукции, счет 25 «Полуфабрикаты» — для отражения движения полуфабрикатов собственного производства (рис. 1).
Аналитический учет на счете 23 должен давать возможность решить две задачи: калькулировать себестоимость отдельного объекта затрат (для этого используется субконто «Виды деятельности») и определять структуру себестоимости по экономическим элементам, как требует п. 21 П(С)БУ 16 (это позволяет сделать субконто «Виды затрат» — трехуровневый справочник (используются два уровня).
На первом уровне расходы сгруппированы по видам согласно П(С)БУ 16. На втором — по экономическим элементам. Каждому элементу соответствует счет, на который будут списаны расходы (в данном случае — счет 23).
Себестоимость определяется в два этапа. Сначала накапливаются затраты, объединяемые по однородным элементам, затем они относятся к определенным объектам затрат (прямые — напрямую, косвенные — распределяются). Используется схема параллельного распределения. Информация о затратах вводится из плановых калькуляций. Все прямые, переменные общехозяйственные и распределенные постоянные общехозяйственные расходы собираются в течение месяца на счете 23. Можно на один вид деятельности ОсОперД производство) и оттуда списывать на счет 26 на конкретную номенклатуру продукции по нормам, указанным в калькуляции (по плановой себестоимости).
В конце месяца с учетом незавершенного производства себестоимость продукции доводится до фактической. Такой метод обычно используется в массовом производстве, т. е. там, где имеет смысл составлять нормативные или плановые калькуляции.
Классически в производственном учете затраты сначала относятся к определенным подразделениям, а затем распределяются между выпускаемой продукцией. Такая схема реализована и в конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия», причем реализовано последовательное, параллельное и с учетом взаимных услуг распределение косвенных затрат. Обычно специалисты рекомендуют на счете 23 выделить синтетические или аналитические субсчета. (Именно так и попытались сделать на обратившемся к нам предприятии, но при попытке либо выделить субсчета 231, 232, либо добавить субконто «участки», у них перестали работать документы «Калькуляция»).
Внимательно посмотрим на субконто «Виды деятельности». Вообще, оно стоит на счетах доходов. Согласно П(С)БУ, его используют на разделение деятельности на операционную (основную и прочую — производство, торговля), неоперационную (например купля-продажа валюты) и чрезвычайную, доходы от которых по П(С)БУ 3 мы должны разделить в отчетности. Можете добавить сразу, поскольку предустановленные значения (общая, производственная и торговая) эту задачу не решают, а мы директивно обязаны это делать. Так как то же самое субконто стоит и на счетах расходов, то по каждому объекту доходы и расходы можно сопоставить (получить примерно учет по центрам доходов-затрат), определив вклад каждого источника. Соответственно, по каждому объекту можно выделить затраты и таким образом определить себестоимость (калькулировать) объекта затрат. Теоретически объектом затрат могут быть и проекты, и услуги, и регионы, и деятельность, и подразделения. Однако практически при выборе объектов нужно руководствоваться необходимостью (определить центры затрат-доходов, по которым можно выделить отдельные потоки), а также возможностью определить прямые затраты (материалы, зарплату) по этим объектам.
Например, можно крупно выделить как объекты «производство», «торговлю», а можно разделить производство по участкам. Это имеет смысл, если можно выделить достаточную группу прямых затрат на определенных процессах. Если же почти все затраты косвенные (участвуют в нескольких процессах), то в качестве объекта выделяется вся группа процессов, в том числе в целом производство. Естественно, работы прибавится, т. к. по каждому виду деятельности распределяются затраты и отдельно закрываются калькуляции. Но и точность повысится. Кратко рассмотрим, как это делается.
Прямые затраты на производство
Расходы на производство продукции — материалы, зарплата работающим, износ производственного оборудования, стоимость услуг, предоставленных другими организациями. Отражаются различными документами, в которых указывается, в частности, вид деятельности, относительно которого можно будет выделить эти затраты. Основные документы представлены в таблице. Кроме того, в прямые расходы могут частично попадать расходы, начисленные другими документами и ручными операциями. В результате работы этих документов расходы на производство относятся в дебет счетов класса 8.
Как это происходит, рассмотрим на примере амортизации — если оборудование относится к определенным участкам, они как вид деятельности указываются в справочнике (рис. 2), при начислении учитывается вид деятельности. Накопленные затраты можно посмотреть при анализе счетов по каждому указанному виду деятельности (объекту затрат) (рис. 3), и так по каждому виду затрат.
Обращаем внимание, что все накопленные затраты в дальнейшем будут распределены между всей выпущенной продукцией, пропорционально нормам, указанным в калькуляциях. Поэтому затраты по участкам, продукция которых полностью потребляется, можно не выделять отдельно, а считать общехозяйственными (например затраты котельной). При использованном методе калькулирования нужно нормативно определить, какая сумма уходит на обогрев отдельного цеха, а затем на производство единицы (например пачки, куб. м паркета) при нормативной мощности и нормативной температуре. Пропорционально будут распределены фактические расходы (нормирование делается вручную) (см. таблицу выше).
К таковым чаще всего относятся услуги посторонних организаций. Если мы получаем счета (за электроэнергию, связь, Интернет), относящиеся к разным подразделениям (в схеме — видам деятельности), их придется предварительно распределить.
Пример. 02.02.2006 г. ООО «Добро» получило счет за электроэнергию от ОАО «КиевЭнерго» на сумму 3252 грн, в т. ч. НДС — 542 грн. Согласно показаниям счетчиков 300 грн должны быть отнесены к админзатратам, а 2952 грн — к общепроизводственным.
Теперь на основании счета введем новый документ «Услуги посторонних организаций». Номер документу присваивается автоматически, в поле Дата проставим дату полученного счета за услуги. В качестве заказа лучше выбрать счет.
В графе Услуга необходимо выбрать нужный элемент справочника «Номенклатура». Поскольку каждому элементу соответствует свой счет и вид затрат, в справочнике должны быть две записи «электроэнергия (офис)» — для административных расходов и общепроизводственных затрат. Ввести новые записи можно, не покидая форму выбора справочника, нажатием клавиши Ins или кнопки на панели инструментов. Заполнение видов затрат и деятельности аналогично заполнению их для необоротных активов (вид затрат, разумеется, другой, счет 84). Заполненный документ с проводками приведен на рис. 4.
Распределение ОПР
Частично производственная себестоимость продукции формируется за счет распределяемых общепроизводственных расходов (ОПР). Все ОПР в течение месяца учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». В таблице, в которой представлен анализ счета 91 «Общепроизводственные расходы», в дебете в результате закрытия счетов класса 8, собраны фактические расходы на связь (10 грн), зарплата (278,12 грн) с начислениями (102,92 грн) и амортизация общепроизводственных основных средств (995,43 грн). Такое закрытие счетов класса 8 выполняет документ «Финансовые результаты» в режиме Закрытие элементов затрат (счета класса 8). Ввести его можно через меню Документы — Прочие — Финансовые результаты.
После того как закрыты счета класса 8, можно приступить к распределению ОПР. Согласно П(С)БУ 16, все переменные ОПР списываются в дебет счета 23 «Производство», а постоянные ОПР распределяются с использованием нормальной базы распределения. Перечень и состав постоянных и переменных расходов предприятие устанавливает самостоятельно и включает в приказ об учетной политике.
В программе в справочнике «Виды затрат» для постоянных общепроизводственных затрат устанавливается флажок Относится к постоянным общепроизводственным затратам. В примере такой флажок установлен элементу Амортизация общепроизводственных ОС и НМА.
Для распределения и списания ОПР предназначен документ «Финансовые результаты» в режиме Закрытие общепроизводственных затрат (счет 91). Режим выбирается на закладке Основные. Для реализации алгоритма распределения на закладке Дополнительно необходимо заполнить такие параметры, как нормальная база распределения, текущая база распределения, нормальная сумма постоянных затрат и текущая сумма постоянных затрат.
Проиллюстрируем это числовым примером. В качестве нормальной базы распределения выберем количество человеко-часов, отработанных основными производственными рабочими. Будем считать, что при нормальной мощности такие работники загружены 180 часов. В этом периоде отработано 80 часов (10 дней по 8 часов). Эта цифра и составляет текущую базу распределения.
Нормальная сумма постоянных затрат — плановая сумма постоянных затрат при нормальной мощности. Планируем, что постоянные затраты являются расходами на амортизацию общепроизводственных основных средств и составят 995,43 грн. Текущую сумму постоянных затрат программа определяет автоматически как сальдо счета 91 по тем видам общепроизводственных затрат, для которых в форме элемента справочника «Виды затрат» включен флажок Относится к постоянным общепроизводственным затратам.
Остальные 553,02 грн будут отнесены к себестоимости готовой продукции (в дебет счета 901). В случае если постоянных ОПР несколько видов, распределение в соответствии с требованием П(С)БУ 16 производится по каждому виду отдельно. Переменные ОПР списываются по видам затрат на счет 23 «Производство». После определения расходов на производство можно приступить к составлению калькуляций в общем порядке.
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
