Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Налог на рекламу распространителей рекламы в конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7 для Украины»
В предыдущем выпуске мы рассказали об особенностях учета налога на рекламу у рекламодателя. Теперь рассмотрим, что происходит с налогом у распространителей рекламы.
Кратко напомним, о чем шла речь в предыдущем материале. Налог на рекламу — местный налог, устанавливаемый по решению органов местного самоуправления, в рамках, определенных Декретом о местных налогах и сборах. Объектом налогообложения является стоимость услуг на установку и размещение рекламы, ставка до 0,1% — за разовую рекламу, до 0,5% — за длительное размещение.
Местные советы могут установить меньшую ставку, но устанавливают обычно максимальную (0,5%), поскольку суммы, поступающие в местный бюджет, и при такой ставке невелики. Непосредственными плательщиками этого налога являются рекламодатели. Однако они не уплачивают этот налог в бюджет, а перечисляют вместе с оплатой услуг по установке и размещению рекламы ее распространителям.
Отражение рекламных услуг у рекламодателя
№ п/п
Содержание
Д-т
К-т
Сумма
ВД
ВР
1.
Получена предоплата за услуги по размещению рекламы
311
6811
7230
6030
30
2.
Начислены налоговые обязательства по НДС
643
6411
1200
3.
Начислены обязательства по налогу на рекламу в местный бюджет
645
6414
30
4.
Подписан акт предоставления услуг по размещению рекламы
361
703
7230
5.
Произведен зачет задолженностей
6811
361
7230
6.
Списаны расчеты по налоговым обязательствам по НДС
703
643
1200
7.
Списаны расчеты по полученному налогу на рекламу
703
645
30
Проблемы с налогом
Практически все предприятия, периодически рекламируя свою продукцию, являются рекламодателями, и в предыдущем материале мы разобрали вариант учета налога на рекламу у рекламодателей, которые ведут учет с помощью типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия для Украины 7.7».
Распространитель рекламы, с одной стороны, получает от рекламодателей оплату за услуги по установке и размещению рекламы вместе с налогом на рекламу и аккумулирует его на своем счете. С другой стороны, в сроки, определенные органами местного самоуправления, он перечисляет суммы налога на рекламу в местный бюджет. То есть несмотря на то, что непосредственными плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, распространители рекламы согласно Закону №2181 являются налоговым агентами и тоже имеют статус плательщиков налога на рекламу.
На распространителей рекламы возложена обязанность представлять в органы налоговой службы расчет по налогу. Приказом ГНАУ №624 установлена единая форма налогового расчета налога на рекламу, которая является обязательной для применения. В стандартном комплекте регламентированных отчетов типовой конфигурации такая форма не содержится, но на диске ИТС поставляется.
Что касается сроков представления расчета и уплаты налога, то установленные постановлением местных советов на разных территориях сроки и порядок могут отличаться от требований Закона №2181 (как правило, они были установлены до появления этого закона). В этом случае базовым налоговым периодом считается тот, за который органом местного самоуправления предусмотрено представлять отчетность.
Согласно Закону №2181, от этого периода рассчитывается срок представления налогового расчета (если это месяц — в течение 20, квартал — 40 дней, год — 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем периода). Уплачивается налог в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком представления расчета. Но если при этом местные советы установили ежемесячную уплату налога, то вносить платежи нужно в эти сроки (чаще всего — до 15 числа следующего месяца). Такие платежи считаются авансовыми. Эта позиция ГНАУ относительно местных налогов была разъяснена еще в письме от 29.11.2001 г. №16211/7/10-1118/2503.
Что касается проблем, возникающих у распространителей рекламы, то их довольно много. Выделим основные:
— расширенное толкование налоговой базы налоговыми органами (требуется тщательная проработка договоров согласно закону «О рекламе»);
— выписка налоговых накладных, в которых никогда не было предусмотрено отражение налога (ни старым Порядком №166, ни измененным);
— взимание налога в полной сумме с тех, кто является посредником. С этим сталкиваются рекламные агентства, которые организовывают рекламные кампании и часть сумм направляют дальше (на оплату газетной и телерекламы). Налог начисляется в полной сумме на каждом этапе, а не только с вознаграждения посредника;
— взимание налога с сумм предоставленных услуг, за которые еще не поступила оплата (и соответственно налог на рекламу от рекламодателей).
Правда, сейчас реже встречаются две последние проблемы. В Киеве, например, согласно Положению от 24.04.2003 г. №360/520, облагается налогом только вознаграждение посредника и учитываются только уже оплаченные услуги по установке и размещению рекламы. В любом случае небольшие суммы этого налога не побуждают отстаивать справедливость в судебном порядке.
Бухгалтерский учет
Пример. Предприятие — распространитель рекламы предоставило услуги по размещению рекламы на сумму 6000 грн, налог на рекламу —30 грн, НДС — 1200 грн, общая сумма договора — 7230 грн. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице выше (рассмотрен случай предоплаты).
Напомним: распространитель рекламы включает налог на рекламу в состав своих валовых доходов вместе с полученными суммами за размещение рекламы и в состав валовых расходов согласно пп. 5.2.5 в составе налогов и обязательных платежей. То есть он «проходит» транзитом, НДС налог на рекламу не облагается (по определению п. 4.1 Закона о НДС, он не входит в состав налоговой базы).
Учет у распространителей рекламы
Технически проблема учета налога на рекламу в конфигурации обусловлена тем, что этот налог согласно п. 4.1 Закона о НДС не входит в базу обложения НДС (местные налоги в базу обложения не включены). То есть если сумма услуг по изготовлению и размещению рекламы равна 6000 грн, и 30 грн (0,5%) составляет налог на рекламу, то НДС составит 1200 грн, а общая сумма договора — 7230 грн.
Для учета взаиморасчетов с автоматическим расчетом сумм, относящихся к первому и второму событиям, в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7 для Украины» применяется понятие «заказ», который является исходящим документом цепочки взаиморасчетов. В нем же определяется НДС (20%, 0% и без НДС). С учетом этого автоматически определяются суммы, относящиеся к первому и второму событиям и соответственно к налоговым обязательствам и налоговому кредиту. То есть в одном заказе не предусмотрено совмещение сумм, облагаемых 20% и 0%, и сумм, не облагаемых НДС.
Алгоритмы документов конфигурации при определении сумм, относящихся к налоговым обязательствам и налоговому кредиту, учитывают также статус контрагента (т. е. является ли он плательщиком налога на прибыль на общих основаниях или «нестандартным» плательщиком). Поэтому сложно отказаться от них и решить проблему ручной операцией или даже типовой, но взяв при этом на себя расчет первого события с учетом статуса плательщика. К тому же вероятность ошибок очень велика. Поэтому из изложенного выше усматриваются два пути решения.
Можно разделить заказ на два: один на услуги (20% НДС) и другой, содержащий только налог на рекламу (без НДС). Соответственно это обойдется вам ручным разделением сумм при внесении документа «Банковская выписка» и внесением двух документов «Оказание услуг», которые закрывают взаиморасчеты, вместо одного — поправить в документах сумму НДС и заполнить в них поля Установить сумму предварительной оплаты вручную. При этом в случае частичных проплат нужно вручную рассчитать необходимые суммы. Такой путь мы проходили, когда рассматривали учет у рекламодателя.
Существует третий путь — самый правильный. Если вы являетесь распространителем рекламы не от случая к случаю, а реклама — ваш хлеб, то не стоит делать ничего из вышеперечисленного. Нужно либо дописать отдельный контур документов, касающийся налога на рекламу, либо купить готовую разработку. Такая есть и у авторов типовой конфигурации (встраивается прямо в типовую конфигурацию), и у многих партнеров «1С».
Для тех же, кто только периодически этим занимается (например возглавляет группу предприятий, участвующих в рекламной выставке, и берет с них за это плату), мы изберем первый путь. У него только одно достоинство, но очень важное: при частичных оплатах (как и при полных) совершенно правильно производится расчет НДС и ВД/ВР. А учитывая то, что цена этого вопроса высока, даже двойная работа оправдана.
А. Выписка счетов-фактур
Своему контрагенту мы выписываем не один, а два (подряд) счета-фактуры: один — на услуги по участию в выставке (НДС 20%), второй — только на сумму налога на рекламу (без НДС). Счет-фактура на налог на рекламу приведен на рис. 1. Регистрируем их в базе (проводки эти документы не формируют).
Б. Банковская выписка
Для рекламы наиболее характерен случай предоплаты, который мы рассмотрим. С точки зрения программы вам не надо беспокоится — достаточно верно сослаться на документ-заказ (в данном случае счет-фактуру), чтобы не только правильно автоматически определить первое событие, но и использовать в случае необходимости счета авансов или задолженностей.
При регистрации в своей информационной базе выписки, полученной из банка (рис. 2), либо осуществлении подбора по заказам (рис. 3) легко увидеть два счета, выписанных одному предприятию одним числом. Даже если оплата от контрагента пришла одной суммой, ее легко разбить по двум счетам, особенно если она произведена полностью. Проводки банковской выписки представлены на рис. 4. Они отражают получение предоплаты за услуги, начисление налоговых обязательств по НДС.
В. Отражение обязательств по налогу на рекламу ручной операцией
После оформления банковской выписки ручной операцией отражаем обязательства распространителя рекламы перед бюджетом (рис. 5). При получении оплаты рекламных услуг у распространителя рекламы появляются обязательства перед бюджетом на счете 645 «Расчеты по обязательствам по налогу на рекламу». В данном случае они сразу относятся на счет 6414. Счет 645 необходим, поскольку в общем случае возникает разница во времени между получением бухгалтерского дохода и получением оплаты за услуги и на счете 645 окажется налог, срок расчетов по которому еще не наступил. Одновременно (по Декрету о местных налогах и сборах — всегда по оплате) сумма налога включается в состав валовых расходов (на основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли), а в декларации указывается по стр. 04.6(Р2) в составе с другими уплаченными налогами. Строка декларации указывается при оформлении операции.
Г. Оформление налоговых накладных
Проблема выписки налоговых накладных рекламодателям на услуги по размещению рекламы существует много лет. Ни в старом Порядке №165, ни в его обновленном варианте налог на рекламу никак не упомянут. Не предусмотрено также никаких строк для его отражения (однако при проверках обращают внимание на несоответствие налоговых баз уплаченным суммам). На практике налог либо не отражается вовсе, либо указывается в примечаниях к налоговой накладной, либо выписывается отдельная накладная на сумму налога. Еще есть вариант — вручную дописывается в раздел «Возвратная тара». В таком варианте формируются отдельные накладные на услуги и на налог на рекламу. Если для константы Автоматическое создание налоговых накладных… установлено значение Да, то при формировании банковской выписки налоговая накладная формируется автоматически.
Д. Подписание акта об оказании услуг по размещению рекламы
При подписании акта о предоставлении услуг по размещению рекламы в информационную базу вносятся два документа «Оказание услуг» — по первому заказу и по второму. На рис. 6 приведен первый из них — на оказание услуг (по первому заказу СФ-00002). Сгруппированные проводки обоих актов отражают зачет задолженностей, доход от оказания услуг и списание расчетов по налоговым обязательствам по НДС. Необходимо еще вычесть из дохода обязательства по налогу на рекламу, что придется оформить ручной операцией (рис. 7). Таким образом, мы завершили оформление одного договора по налогу на рекламу. Финансовые результаты от такой деятельности определяются при введении документов об окончании периода.
Расширяемая бухгалтерия Окно в мир «1С» Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерии 7.7 для Украины» — пожалуй, самый популярный инструмент автоматизации учета. Однако ее функционал ограничивает возможности решения определенных учетных задач. Конечно, можно приобрести комплексную конфигурацию, но во....
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
