Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Налог с доходов физических лиц, установленный Законом о НДФЛ1, — один из трех «больших» налогов нашей системы налогообложения. Мы напомним вам только существенные моменты, которые важно не упустить из виду, в том числе и используя конфигурацию для автоматизации расчета этого налога.
Закон о НДФЛ дал свое определение понятию зарплаты, используемой для исчисления НДФЛ, которое несколько отличается от понятия зарплаты для исчисления социально-пенсионных взносов. Вследствие чего определять базу для взносов и НДФЛ нужно по отдельности. Именно это и предусмотрено в конфигурации. Чтобы определить базу для исчисления НДФЛ, необходимо знать состав выплат, относящихся к зарплате, и выплат, которые в свете Закона о НДФЛ являются дополнительным благом. Таким образом, можно выделить три момента.
1. Доходы работников в виде заработной платы
Важно правильно определить состав выплат, входящих в зарплату, с точки зрения НДФЛ, поскольку только к этим выплатам применяется налоговая социальная льгота (пп. 6.5.1 Закона о НДФЛ) с учетом порогового размера дохода, полученного в виде зарплаты. При определении объекта налогообложения из начисленной суммы зарплаты вычитаются удержания в Пенсионный и социальный фонды (п. 3.5 Закона о НДФЛ).
Определение зарплаты дано в п. 1.1 Закона о НДФЛ, который под этим термином подразумевает также прочие поощрительные и компенсационные выплаты в связи с отношениями трудового найма. Нечеткость формулировки приводит к необходимости разъяснений ГНАУ. Их довольно много. Из основного разъяснения2 следует, что главное — связь с отношениями трудового найма, а для определения структуры выплат можно воспользоваться Инструкцией №53. При этом зарплатой считаются выплаты, облагаемые НДФЛ, которые упоминаются в п. 1, 2 и 3, независимо от того, входят ли они в ФОТ (п. 3 Инструкции №5 содержит перечень выплат, именно не входящих в ФОТ), т. е. практически все, что работодатель может выплатить работникам. Это, видимо, имело смысл, поскольку расширение списка того, что входит в зарплату, уменьшает число тех, кто имеет право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ). Так как разъяснения периодически появляются, следите за тем, как различные выплаты определены в вашей конфигурации, и при необходимости вносите поправки.
2. Доходы физических лиц, отличные от зарплаты
НДФЛ с выплат, считающихся дополнительными благами, исчисляется иначе, чем с зарплаты. Такие выплаты входят в налогооблагаемый доход, но не учитываются при определении порога для применения НСЛ. К ним не применяется льгота, и такие доходы не уменьшаются на суммы взносов в Пенсионный и другие фонды (даже если они подлежат обложению такими взносами).
При расширении списка выплат, входящих в зарплату, возникает вопрос, что считать дополнительным благом, полученным от работодателя. Само определение в п. 1.1 гласит, что это «денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги..., выплачиваемые… работодателем..., если такой доход не является зарплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым договорам».
Список таких выплат перечислен в пп. 4.2.9 Закона о НДФЛ. В основном он касается бесплатно предоставленного работникам жилья, питания, проезда, спецодежды и т. п. и является исчерпывающим, что и подтвердила ГНАУ своими письмами.
Еще в письмах прямо указано, что зарплатой являются больничные, регрессные выплаты, суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, стоимость путевок (кроме профсоюзных), нецелевая благотворительная помощь, отличная от той, которая соответствует условиям пп. 9.7.3 (т.е. не облагаемой НДФЛ — в пределах, ограниченных порогом НСЛ, сейчас это 680 грн в год лицам, имеющим право на НСЛ). Существуют различные мнения специалистов, особенно по поводу путевок за счет предприятия: все-таки часть можно оформить в качестве дополнительного блага (что порой выгоднее работнику). В конфигурации вы можете сами решить для себя этот вопрос, кодируя выплату различным образом (об этом ниже).
Обратите внимание на следующее. Значительная часть таких благ предоставляется в форме, отличной от денежной (путевки, плата за обучение не по профилю деятельности, спецодежда и т. п.). Здесь НДФЛ исчисляется с учетом требований п. 3.4 Закона о НДФЛ, причем сначала определяется обычная цена, затем она увеличивается на сумму НДС (если лицо, осуществляющее начисление, является его плательщиком) и акцизного сбора (если товар подакцизный). Результат умножается на «натуральный» коэффициент К = 1,1494 (100 : (100 — ставка НДФЛ). База для определения социальных взносов при натуральных выплатах также рассчитывается с применением коэффициента 1,1494.
Будьте внимательны при оформлении таких выплат в конфигурации — здесь, к примеру, придется ручным документом сторнировать сам доход (на «лишние» 0,1494).
3. Выплаты дохода контрагентам — физическим лицам
На практике встречаются выплаты по гражданско-правовым договорам физлицам — не СПД. Чаще всего это договоры подряда (32 и 1(2)% взносов в Пенсионный фонд и НДФЛ —13% без учета взносов и НСЛ); аренды (пенсионного и соцстраховских взносов нет: это не работы и не услуги, НДФЛ — 13% без применения НСЛ), передачи авторских прав (исключительный — 32 и 1 (2)% — пенсионный и 13% НДФЛ без учета взносов и применения НСЛ; лицензионный авторский договор облагается только НДФЛ без применения НСЛ). Такие выплаты, исходя из документов конфигурации, оформляются аналогично выплатам работникам (соответствующим образом котируются: для 1ДФ — авторские — «02», аренда — «07» и т. д.). НДФЛ с выплат физлицам-СПД у источника выплат не удерживается. Такие выплаты оформляются отдельными документами конфигурации (рассмотрены ниже).
Рассмотрим, как все эти моменты отражены в программе.
Классификация доходов
Получаемые работником выплаты делятся на структурные компоненты. Рекомендовано проводить такое деление в соответствии с Инструкцией №5. В конфигурации каждый из этих компонентов представлен отдельным видом расчета. Полный список таких выплат содержится в плане видов расчета «Начисления организаций» (подменю Зарплата). Как с ним работать, как вносить новые выплаты, мы рассматривали в «Автоматически» (№21 от 22.05.2006 г.). Пример такого вида расчета (оплата 5-ти дней больничных за счет работодателя) приведен на рис. 1 (меню Операции — План видов расчета — Основные начисления организаций).
Для заполнения формы №1ДФ в соответствии с Порядком №4514 каждому виду расчета присваивается код дохода. Для каждого вида расчета на закладке Является базой для расчета указывается, является ли он базой для расчета НДФЛ и отдельно для всех остальных удержаний. Это позволяет иметь разные базы для расчета НДФЛ и социально-пенсионных удержаний.
Кодификация доходов
В соответствии с требованиями Порядка №451, в форме №1ДФ представляются все доходы, которые кодируются с 01 по 57 (часть из них не облагается НДФЛ, облагается по льготным ставкам и не все они встречаются среди выплат работникам). В конфигурации для этого служит справочник «Виды доходов НДФЛ» (меню Операции — Справочник, рис. 2). Первоначально в него внесены несколько записей, необходимых для предусмотренных видов расчета, но их легко дополнить. Если доход может быть представлен как зарплата или как дополнительное благо (выплаты «двойного» характера встречаются среди социальных выплат, перечисленных в пп. 2.3.4 Инструкции №5, как, например, путевки, купленные за счет предприятия и предоставленные работникам), рекомендуем внести два вида расчета, например Путевка (зарплата) и Путевка (доп. благо). Затем поставить им в соответствие различные коды (в данном случае 01 и 09). Обратите внимание, что налоговая социальная льгота применяется только к выплатам с кодировкой 01, т. е. к тем, которые считаются зарплатой.
Льготы, ставки налогов, минимумы
Приведенные выше данные используются для определения налогооблагаемой базы. Кроме базы для расчета НДФЛ, необходима информация о ставках налога, хранящаяся в регистре сведений «Ставки НДФЛ» (меню Операции — Регистр сведений, рис. 3а). На рис. 3б, 3в, 3г представлены соответственно регистры сведений «Прожиточные минимумы», «Размеры льгот НДФЛ», «Минимальная оплата труда». Предоставляемые работникам льготы хранятся в справочнике «Виды льгот работников организации» (меню Операции — Справочник, рис. 4). Справочник содержит полный перечень льгот, применяемых в соответствии с пп. 6.1.1 Закона о НДФЛ, с кодами для заполнения формы №1ДФ. Кроме размера льгот (в виде коэффициента, на который умножается базовая льгота), он содержит способ ее применения (основной или учитывающий повышенный размер и порог с учетом детей). Льгота устанавливается работникам документом «Заявление на применение льготы» (или из формы справочника «Физические лица», где есть специальная кнопка НДФЛ (в справочнике хранятся сведения о детях), или вводом на основании документа «Прием на работу в организацию».
Порог и размер льготы зависят от минимумов, устанавливаемых на 1 января каждого года и хранящихся в конфигурации. Эти величины рассчитываются. Порог льготы, действующий на 2006 год (680 грн, рис. 3б, 3в), определяется по формуле: ОкруглитьДо10 (483 х 1,4), НСЛ = 175 (0,5 х 350, рис. 3в, 3г).
Соответственно, на 2007 год используются данные на 01.01.2007 г. (реальные цифры можно будет определить после принятия закона о бюджете на следующий год).
Расчет НДФЛ
Расчет НДФЛ, как и других удержаний для работников предприятия, производится документом «Начисление зарплаты работникам организации» (подробно мы останавливались на нем при рассмотрении оформления взносов в фонды («Автоматически» №23 от 05.06.2006 г.). Пример такого документа (фрагменты табличных частей закладок начисления и НДФЛ) приведен на рис. 5. Путевка в данном случае оформлена как дополнительное благо, чтобы показать, как применяется НСЛ (хотя чтобы избегать проблем, лучше представить ее как зарплату). Индексируется доход автоматически. Здесь индексация убрана специально. Социальные взносы составляют в целом 65,78 грн (3,5%) — они находятся на закладке Взносы. Важно, что суммы начислений, откорректированные вручную в графе Результат (рис. 5), при автоматическом расчете перерассчитываются, поэтому все начисления вносятся в графу Размер.
Отдельно остановимся на выплатах за неотработанное время (отпускные, больничные). Для переходящих частей таких выплат (отпуск, оплата больничного за несколько месяцев) указывается другой месяц начисления (таким образом, как требует Закон о НДФЛ, распределяя доход по периодам). Однако их предлагается рассчитать вручную. Поскольку у нас несколько понятий «среднего заработка», при расчете которых учитываются разные выплаты (для отпуска, для больничных), рассчитать их вручную очень трудоемко. Не совсем понятно, почему авторы обошли вниманием расчет средних — может, до этого дойдут руки, но, наверно, к следующему сезону отпусков. Неправильно рассчитать отпускные, больничные и соответственно налоги и взносы с них для предприятия опаснее, чем неправильно составить статистический отчет.
Выплаты СПД
Доходы, выплачиваемые физическим лицам — СПД, указываются с признаком дохода «42» «Дохід, виплачений самозайнятій особі» (с 2005 г., после вступления в силу Порядка №451). Это касается только доходов, выплачиваемых в рамках их предпринимательской деятельности, которые по пп. 9.12.1 Закона о НДФЛ подлежат обложению по правилам, установленным законодательством, т. е. у источника выплаты налог не удерживается. Если же налоговый агент выплачивает доход, не связанный напрямую с предпринимательской деятельностью физлица-контрагента, он обязан удержать налог при выплате. Такие суммы отражаются в форме с соответствующими кодами (например, «01» — зарплата, «08» — аренда, «07» — доходы от продажи движимого имущества, «14» — прочие облагаемые доходы).
Расчет НДФЛ для контрагентов-СПД производит отдельный документ конфигурации «Отражение взаиморасчетов с контрагентами в 1ДФ» (меню Зарплата — Учет НДФЛ и взносов, рис. 6). Все начисления частным предпринимателем автоматически будут заполнены, если нажать кнопку Заполнить ЧП.
Форма №1ДФ
Информация о начислении дохода и НДФЛ поступает в регистры при проведении документов «Начисление зарплаты сотрудникам организаций» и «Отражение взаиморасчетов с контрагентами в 1ДФ». Сведения о выплаченных суммах поступают при проведении документа «Подтверждение уплаты налогов с зарплаты» (соответственно, начисленные и уплаченные суммы в справке могут быть разными). Предусмотрен и упрощенный учет для предприятий, выплачивающих зарплату «месяц в месяц». В учетной политике по персоналу указывается признак упрощенного учета НДФЛ, тогда документ подтверждения уплаты налогов не используется, начисленный НДФЛ всегда считается равным выплаченному.
По записям в регистрах составляется форма №1ДФ, которая может быть заполнена автоматически. Отчет «Форма 1ДФ» вызывается из меню Отчеты — Регламентированные отчеты — Отчетность по физлицам. Обратите внимание, что в ней учтены и выплаты контрагентам-СПД.
1 Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
2 Письмо ГНАУ от 15.06.2004 г. №4735/6/17-3116.
3 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2005 г. №5.
4 Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. №451.
Построение правильного учета от документооборота Не «1С»-ОМ единым Недостатка программных продуктов по автоматизации учета на предприятии на рынке Украины нет. Проблема в другом — как из этого разнообразия выбрать программу, соответствующую специфике вашей фирмы. Чем сложнее требования к такому продукту, тем совершеннее....
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
