Автоматически с Дт-Кт № 40 (2.10.2006)
Окно в мир «1С»

Учет выбытия запасов на складе в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» (часть 2)

Приобретенные предприятием запасы могут использоваться в различных целях. В предыдущем выпуске «Автоматически» мы рассмотрели расходование запасов, связанное с кражей и недостачей сверх норм естественной убыли. Продолжаем изучать ситуации с выбытием запасов.

Не всегда ущерб предприятию наносится в результате действий (или бездействия) людей.

Выбытие в результате чрезвычайных событий

Имущество может сгореть, быть разрушено, подтоплено и т. п. в результате природных катаклизмов, техногенных катастроф и аварий (чрезвычайных ситуаций), которые не зависят от предприятия и являются обстоятельствами непреодолимой силы. Рассмотрим порядок отражения операций в программе на примере.

Пример 1. В декабре 2005 г. при пожаре здания по не зависящим от предприятия обстоятельствам часть хранящихся товаров была утрачена. Рассмотрим оформление утраченной в результате пожара соковыжималки.

Стоимость утраченных запасов, МБП, готовой продукции в бухгалтерском учете оценивается по закупочным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов и норм естественной убыли на день утраты. Она не включается ни в валовые расходы, ни в валовые доходы. Стоимость их приобретения корректируется в группе 4 приложения К1/1 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности».

В соответствии с пп. 7.4.4 Закона о НДС, корректируется налоговый кредит, приходящийся на покупную стоимость сырья, материалов, товаров и материальную составляющую утраченной продукции.

Оформление документов в этом случае аналогично случаю, рассмотренному в первой части статьи (предыдущий выпуск «Автоматически»), с указанием соответствующих счетов. На рисунках 1а и 1б приведены проводки документа «Изменение налогового назначения запасов», а на рисунке 1в — «Списание товаров». С помощью этих документов полностью отражаются операция и ущерб в результате чрезвычайных событий.

Если же убытки были застрахованы, они не включаются в состав валовых расходов согласно пп. 5.4.6 Закона о прибыли и НДС не корректируется. Суммы полученного возмещения относятся к валовым доходам в периоде получения компенсации. Если чрезвычайная ситуация предполагает получение государственного финансирования на ликвидацию последствий (града, затопления, засухи и т. п.), такие сумы включаются в валовой доход (в части превышения прямого ущерба).

Безвозмездная передача

Одно из распространенных направлений прочего выбытия товаров — безвозмездная передача. Она бывает разной, что существенно влияет на ее оформление и налогообложение: благотворительная помощь, когда удается выполнить ограничения и получить некоторые налоговые льготы (правда, весьма незначительные), и просто не льготируемая безвозмездная передача.

Благотворительная помощь

Понятие благотворительности определено Законом Украины от 16.09.97 г. №531. Благотворительность — это добровольное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и иной благотворительной помощи.

В соответствии с пп. 5.1.21 Закона о НДС, освобождается от налогообложения безвозмездная передача денежных средств и товаров (работ и услуг) для их непосредственного использования в благотворительных целях при двух условиях:

1) получатели, согласно абзацам «а», «б», «е» пп. 7.11.1 Закона о прибыли, входят в следующий список:

1.1) органы государственной власти и органы местного самоуправления;

1.2) благотворительные фонды и благотворительные организации, творческие союзы и политические партии, общественные организации инвалидов, научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения, заповедники, музеи-заповедники;

1.3) религиозные организации;

2) передаваемые ТМЦ, согласно пп. 5.1.21 Закона о НДС, не могут быть:

2.1) товарами (работами, услугами), которые облагаются акцизным сбором;

2.2) ценными бумагами;

2.3) нематериальными активами и товарами, предназначенными для использования в хозяйственной деятельности;

2.4) импортируемыми товарами, кроме подпадающих под действие международных договоров Верховной Рады Украины.

При оформлении операции, если налоговый кредит был предварительно отражен, а теперь товар участвует в не облагаемой налогом операции, нужно признать условную продажу и начислить обязательства с обычной цены, но не ниже цены приобретения. Если же товар сразу приобретался для благотворительных целей, то сумма НДС уже не включена в налоговый кредит согласно пп. 7.4.2.

А вот с налогом на прибыль сложнее. Возможность включения благотворительной помощи в состав валовых расходов регулируется пп. 5.2.2 и 5.2.17 Закона о прибыли. Первый пункт нормирует включение помощи в валовые расходы (от 2 до 5% налого­облагаемой прибыли прошлого года), однако напрямую касается, в основном, помощи денежными средствами.

Благотворительная помощь в виде товаров (работ, услуг) будет относиться к безвозмездной передаче на основании пп. 1.3.31 Закона о прибыли. Согласно п. 4.1, она включается в валовые доходы по цене продажи (поскольку ее получатели практически не бывают плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, то — по обычным ценам по пп. 7.4.3). Относительно получателей помощи — плательщиков налога на прибыль существует мнение экспертов, что уверенные в себе благотворители могут отразить доход в сумме 0 грн. Валовые расходы не возникают, поскольку отсутствует связь с хозяйственной деятельностью. Если валовые расходы по товарам отражены предварительно, то корректируется приложение К1/1, стр. 4 «использованные не в хозяйственной деятельности». Переданные работы, услуги либо не включаются в валовые расходы, либо соответствующие валовые расходы корректируются.

Мировая практика в отношении благотворительной помощи различна. Но в целом вы покупаете что-то с налогами как конечный потребитель и дарите безвозмездно, как говорил Винни-Пух. Несете при этом расходы, которые вам могут разрешить частично включить (допустим, не более 5%) в расходы и уменьшить налоги. Существует также практика нижнего ограничения, но не как у нас, а обычно это корректировка по результатам года (чтобы получить льготу в конце года, благотворители срочно перечисляют суммы, которых им недостает до порога, например, 2%). Но увидеть и отразить доход можно только при совершенно иезуитском подходе.

А вот пп. 5.2.17 Закона о прибыли, касающийся благотворительной помощи в целях охраны культурного наследия (получателями ее могут быть только учреждения науки, образования, культуры, музеи, музеи-заповедники), предполагает передачу не только денежных средств, но и имущества (однако не работ или услуг). В этом случае не только денежные средства, но и затраты на передаваемые товары можно включить в валовые расходы (с ограничениями, установленными пп. 5.2.2 Закона о прибыли, — от 2 до 5% налогооблагаемой прибыли прошлого года).

Пример 2. Предприятие «Доб­ро» передает соковыжи­малку бесплатно общественной организации инвалидов для использования в благотвори­тельных целях.

В данном случае документ «Изменение налогового назначения запасов» оформляется аналогично (рис. 2), изменяется налоговое назначение (Нехозяйственная деятельность, не облагаемая НДС), и автоматически при этом подставляется счет НДС для условных продаж 6435 и ст. 10.2 для декларации по НДС.

На рисунках 3а и 3б приведены проводки документа «Изменение налогового назначения запасов». После корректировки налогового назначения запасов документом «Списание товаров» списывается стоимость товара на счет 949. С помощью этих документов полностью отражается операция благотворительной помощи.

При безвозмездной передаче запасов предприятию-благотворителю необходимо будет выписать налоговую накладную. Права на налоговый кредит у получателя не будет, поскольку нет расходов на уплату налога поставщику. Поэтому при безвозмездной передаче оба экземпляра налоговой накладной остаются у поставщика. В графе 3 после отражения номенклатуры поставки пишется: «Поставка осуществлена на безвозмездной основе, база налогообложения определяется исходя из обычных цен» — или фраза из пункта 1.22 Порядка заполнения налоговой накладной.

Безвозмездная передача товаров

Если у нас нет оснований считать передачу товаров благотворительной помощью с точки зрения налогообложения, не можете выполнить требования пп. 5.1.21, то налицо безвозмездная передача товаров.

На основании п. 1.31 безвозмездная передача попадает под определение поставки. По ней начисляются налоговые обязательства по НДС (с обычной цены). Но, поскольку пп. 7.4.1 Закона о НДС связывает право на налоговый кредит в дальнейшем с участием товаров в налогооблагаемых операциях, то налоговый кредит у предприятия сохраняется.

Документально такая операция оформляется аналогично предыдущей. При оформлении изменений налогового назначения учтите, что это налогооблагаемая операция. Валовые расходы корректируются через приложение К1/1. Приведенная таблица 3 позволит заполнить изменение налогового назначения в перечисленных случаях.

Отчетность

На с. 45 представлена таблица 3 приложения К1/1 (данные последней строки представлены в двух вариантах: если бы товары были проданы, как предполагалось, и после корректировок по поводу кражи, пожара, безвозмездной продажи).

Таблица 1

Таблица 2

Таблица 3

Как заполнить изменение налогового назначения

	Валовые расходы	Валовые доходы	Налоговые обязательства	Налоговый кредит
Благотворительная безвозмездная передача товаров неприбыльным организациям	Отсутствуют	С обычной цены продажи (для получателей - плательщиков налога на прибыль возможно с 0 грн)	Условная продажа с обычной цены, но не ниже цены приобретения	Предварительно отраженный компенсируется обязательствами по условной продаже
Безвозмездная передача товаров	Отсутствуют	С обычной цены продажи	С обычной цены продажи	С цены приобретения сохраняется
Бесплатная передача товаров в целях охраны культурного наследия с использованием норм пп. 5.2.13 Закона о прибыли	С учетом ограничений п. 5.22 (не менее 2% и не более 5% от налогооблагаемой прибыли прошлого года)	С обычной цены продажи (для получателей - плательщиков налога на прибыль возможно с 0 грн)	Условная продажа	Предварительно отраженный компенсируется обязательствами по условной продаже. Если товар приобретался специально для благотворительной передачи и его стоимость относится к ВР (от 2% до 5%), сумма НДС не включается в налоговый кредит, но в ВР (включается в стоимость товара)

Таблица 4

Приложение К1/1 (варианты заполнения последней строки)

Показатели	Код строки	На начало отчетного года	Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности	На конец отчетного периода	Прирост «-» Убыль «+» (3-4-5)	Налоговый период
1	2	3	4	5	6
Балансовая стоимость запасов всего, в том числе: (сумма строк А1-А6 соответствующей графы)	А	0	-	1000	+1000	I кв. 2005 г.
		0	-	800	+800	полугодие 2005 г.
		0	-	600	+600	9 мес. 2005 г.
		0	-	400	+400	2005 г.
		400	-	0	-400	I кв. 2006г.
		400	400	0	0	I кв. 2006 г.

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Можно ли сэкономить на автоматизации?
Окно в мир «1С»
Как долго длится внедрение и во что оно выливается? Этот вопрос интересует всех пользователей, решивших идти в ногу со временем. Можно сразу сказать: не так дешево и быстро, как многие ожидают. Можно утверждать, что процесса внедрения автоматизированно...

В рубрике:

Автоматически с "Дт-Кт"
№ 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С»
Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...

Центр антикризисного управления
№ 50 (15.12.2008) :: Окно в мир «1С»
Комплект решений в программе «1С:Бухгалтерия для Украины»...