Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Многообразие тары1 требует особого подхода к автоматизации ее учета. В новой версии программы «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» предусмотрена схема, позволяющая учесть различные учетные особенности тары.
Тара делится на разовую и многооборотную. Разовая тара по технологическим условиям не может быть использована повторно (PET-бутылка, жестяная банка, пакеты, индивидуальная картонная упаковка товара). Разовая тара учитывается аналогично материалам и комплектующим. Ее стоимость относится к себестоимости продукции на этапе производства, и в дальнейшем отдельно учет такой тары не производится — в составе себестоимости она входит в конечную цену продукции.
Многооборотная тара
Срок службы
больше 1 года (ящики, кеги, контейнеры, бидоны)
меньше 1 года
(мешки, банки, бутылки)
Бухгалтерский учет
Стоимость
больше 1000 грн
меньше 1000 грн
ОС на сч. 115 «Инвентарная тара» в составе ОФ
МНМА на сч. 2214
в составе запасов
Запасы на счетах
204 «Тара и тарные материалы»,
284 «Тара под товарами»
Операция
Отражение в «1С:Бухгалтерии» (документ)
Поступление товара в оборотной возвратной таре от поставщика
«Поступление товаров и услуг»
Оплата за товар и тару
«Платежное поручение исходящее»
Возврат тары поставщику
«Возврат товара поставщику»
Возврат поставщиком оплаты за тару
«Платежное поручение входящее»
Передача товара в оборотной таре покупателю
«Реализация товаров и услуг»
Возврат тары от покупателя
«Поступление товаров и услуг»
Поступление оплаты за товар и тару
«Платежное поручение входящее»
Любая тара, которую технологически можно использовать в хозяйственном обороте несколько раз, является многооборотной. Она не обязательно используется повторно (условиями договора с покупателями затаренной продукции может быть предусмотрен ее невозврат). По этому признаку многооборотная тара бывает возвратная и невозвратная. В зависимости от срока службы и стоимости может относиться к разным объектам учета.
Для учета движения возвратной тары существенными являются условия договора с покупателем. Договор (кроме сроков возврата, обязательств по транспортировке, штрафных санкций) определяет, переходит ли право собственности на возвратную тару покупателю, вносится ли залог для обеспечения ее возврата (соответственно в этом случае возвратная тара называется залоговой или незалоговой).
Основные документы, на которые опираются предприятия при учете многооборотной тары, — это советских времен Положение №1662, а также правила №153 и 15/1, которые несколько устарели, но применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в основном изменился учет после введения П(С)БУ и применения штрафных санкций). В условиях некоторой неопределенности в этом вопросе все важные моменты лучше лишний раз предусмотреть в договоре между продавцом и покупателем.
И возврат, и невозврат тары специально обусловливается в договоре (первое — потому что применение п. 4.6 Закона о НДС4 прямо связано с указанием возврата в договоре, а второе — потому что по Правилам №15 вся многооборотная тара — потенциально возвратная). Такая тара бывает как отделимая от товара (например упаковочный ящик), так и неотделимая (например бутылка с напитком).
Отделимую тару (и возвратную, и невозвратную) обычно учитывают отдельной позицией — так и указывают в товаросопроводительных документах. Неотделимую тару, которую не предусмотрено возвращать, в учете часто относят к фактической себестоимости продукции и таким образом включают в отпускную цену (т. е. учитывают, например, напиток с бутылкой как единое целое).
Однако тара под товаром на пути к конечному потребителю проходит через цепочку посредников. По мере движения, по условиям договоров между каждым поставщиком и покупателем в цепочке, одна и та же тара может быть возвратной и невозвратной. Тогда неотделимую тару (например бутылку) зачастую учитывают двумя позициями: отдельно товар и отдельно тару под товаром (по ее себестоимости). Основная причина такого усложнения учета — особенность обложения НДС операций с возвратной тарой, обусловленная п. 4.6 Закона о НДС:
«Стоимость тары, которая в соответствии с договором (контрактом) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае когда на протяжении сроков, установленных Кабинетом Министров Украины, но в срок не более 12 календарных месяцев с момента получения возвратной тары, она не возвращается отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя».
Таким образом, если в договоре поставки обусловливается, что тара подлежит возврату поставщику, налоговые обязательства по НДС по возвратной таре не возникают (только по проданному в таре товару). Невозвратная тара является таким же объектом продажи, как и товар. Стоимость ее включается в объект обложения налогом на прибыль и НДС, а покупатель имеет право на включение ее стоимости в валовые расходы и налоговый кредит.
Тара многооборотная возвратная, с переходом и без перехода права собственности к покупателю, залоговая и незалоговая
Возвратная тара может передаваться покупателю как с переходом, так и без перехода права собственности на нее, что также указывается в договоре.
Если право собственности на тару не переходит, покупатель возвращает продавцу ту же самую тару, которая поступила. В бухгалтерском учете покупателя такая тара учитывается за балансом (на счете 026 «Тара на ответственном хранении»). Так поступают с тарой с индивидуальными признаками — номерными кегами, контейнерами и т. п. Обычно за нее вносится денежный залог, который учитывается в балансе как задолженность перед покупателем и (до возврата тары) на счете 06 «Гарантии и обеспечения предоставленные» за балансом. Штрафные санкции, расходы по возврату тары указываются в договоре.
Если тара индивидуальных признаков не имеет, например, аналогичная по качеству стеклянная бутылка 0,5 л, используется схема с переходом права собственности. Такая тара подлежит оплате покупателем (по сути — разновидность залога), который в установленные сроки обязан вернуть ее в установ ленном количестве и ассортименте. Поставщик обязан тару принять и вернуть покупателю залоговую цену. Поскольку залог при этом получается обязательным, часто в обиходе именно такая тара называется «возвратной залоговой», хотя это не совсем верно —залоговой может быть любая тара, за которую уплачен залог.
Бухгалтерский учет операций с такой тарой (как продавцом, так и покупателем) ведется на балансовых счетах (204 «Тара и тарные материалы» и 284 «Тара под товарами») по залоговым ценам, которые обычно самостоятельно устанавливает продавец. Впрочем, не всегда — местные администрации имеют право регулировать залоговые цены тары, принимаемой у населения.
Освежив в памяти терминологию, приступим к работе с конфигурацией. К сожалению, авторы документации к программе при описании учета тары с терминами обращаются достаточно вольно. Так, термины «собственная тара» и «несобственная тара» не имеют ничего общего с понятием собственности, а означают соответственно «тара, которую нам должен вернуть покупатель» и «тара, которую мы должны вернуть поставщику». Поневоле вспоминается приятель знаменитого Швейка — Марек, уверенно называющий «ореховкой» птичку, сидящую на орехе, и «рябиновкой» — на рябине. Впрочем, сама схема в программе реализована правильно, а недочеты в документации, надеемся, авторы в будущем исправят.
Учет тары в «1С:Бухгалтерии 8.0 для Украины»
В новой версии бухгалтерской программы от «1С» предусмотрена схема учета тары, в которой нужно выделить несколько существенных моментов. Тара, которую не предусмотрено возвращать, указывается на закладке Товар, возвратная тара — на закладке Тара.
В конфигурации автоматизирована распространенная схема движения возвратной тары с переходом права собственности к покупателю. Когда тара меняет статус (возвратная/невозвратная), необходимо вводить документ «Изменение налогового назначения запасов» перед оформлением ее движения.
Для учета задолженностей по возвратной таре, полученной от поставщиков, рекомендуется всегда использовать счет 6851. Для учета тары возвратной, переданной покупателям, используем счет 3771.
Включаем (отключаем) учет возвратной тары в конфигурации в меню Предприятие — Настройка параметров учета — Аналитический учет МПЗ флажком Использовать возвратную тару. После включения в документах товародвижения появляется закладка Тара, и теперь они могут учитывать движение тары.
Общая схема движения товара и тары, реализованная в программе, приведена на рисунке 1. Рассмотрим вариант движения тары от ее производителя к покупателю и отметим, каковы налоговые последствия осуществления таких операций.
1. Изготовитель тары начисляет НДС на стоимость тары и продает производителю напитков. При этом ТМЦ, закупаемые для производства тары, работы, услуги с НДС изготовитель имеет право отнести на налоговый кредит. На этом этапе тара не является возвратной. Если производитель продукции сам изготовляет тару (например жестяную банку), то он тоже имеет право на налоговый кредит по закупленным для этого материалам.
При дальнейшем отпуске тары в качестве возвратной возникает вопрос, нужно ли корректировать налоговые обязательства? Нужно, в случаях если товар в дальнейшем используется в операциях, освобожденных от НДС или льготируемых согласно п. 3 и п. 5 Закона о НДС. Стоимость же тары не включается в налоговые обязательства согласно п. 4.6, поэтому корректировать не нужно. А вот если возврат тары просрочен относительно требования п. 4.6 Закона о НДС (больше года, отдельный срок Кабмином не установлен), тогда на стоимость тары налоговые обязательства по НДС начисляются.
2а. Производитель напитков, купив тару, реализует продавцу продукцию в невозвратной таре (напиток в бутылках), а упаковочные ящики покупатель по договору обязуется вернуть. При этом вся стоимость товара в невозвратной таре (и напитка, и бутылок) облагается НДС и включается в валовой доход, а для возвратной (ящиков) действует пункт 4.6 Закона о НДС и в налоговые обязательства стоимость тары не включается.
2б. Продавец принимает возвратную тару, при этом он не включает ее в налоговый кредит согласно п. 4.6 (при дальнейшей передаче в качестве возвратной отсутствуют и налоговые обязательства). Поскольку согласно п. 1.31 Закона о прибыли5 переход права собственности на тару попадает под определение продажи, тара участвует в формировании у продавца ВР и расчете прироста/убыли товарных запасов.
3. Продавец возвращает производителю возвратную тару. При возврате тары валовые расходы у продавца сторнируются.
4. Продавец реализует товар в бутылках в розницу (договор о возврате тары с населением отсутствует). Также возможны и сверхнормативные потери товара. Причем при реализации товара в бутылках стоимость бутылки включается магазином в цену продажи и НДС начисляется на всю цену (в т. ч. на бутылку).
Продолжение темы читайте в следующем выпуске «Автоматически».
1 Об особенностях тары и ее учета см. статью «Учет тары на предприятиях торговли» в «ДК» №15/2006
2 Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Министерством финансов СССР от 30.09.85 г. №166.
3 Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования на Украине, утвержденные приказом Министерства госресурсов Украины от 16.06.92 г. №15.
4 Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
5 Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий.
Все под контролем с помощью «ИНТАЛЕВ: Документооборот 2005» Окно в мир «1С» Известная в свое время парадигма «Что делать?» и «Кто виноват?» теперь не столь актуальна. Сейчас важнее решить проблему «Как успеть все сделать?». Современный бизнес не оставляет много времени на раздумья, а право на ошибку сведено к минимуму. Только...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
