Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Когда приближается срок составления и сдачи финансовой отчетности, самое время вспомнить П(С)БУ 17. Этот стандарт пользуется «особой любовью» практикующих бухгалтеров, поскольку отдельные положения его очень трудно, а то и практически невозможно выполнить (теоретически за время его действия многие вопросы были решены, но с точки зрения затрат труда — нет). Как раз с этим может помочь новая версия «1С:Бухгалтерии 8.0», предоставляющая удобные инструменты для задач, решающихся перебором данных. В конфигурации можно определить расходы по налогу на прибыль в автоматическом режиме.
Зачем это нужно?
Начнем с того, почему важно выполнить требования этого стандарта. Потому что наша цель — обеспечить достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности. И для этого мы пользуемся набором определенных принципов.
Согласно принципу соответствия доходов и расходов в бухгалтерском учете, расходы должны быть отнесены к учетному периоду, в котором они были производительно использованы, т. е. привели к получению дохода. Налог на прибыль, который является расходами предприятия, тоже должен быть начислен в том периоде, в котором начислены доходы и расходы, прибыль эту обусловившие.
Из-за разницы в правилах бухгалтерского и налогового учета начисленный по декларации налог на прибыль отличается от «бухгалтерского». Если в отчетности отражать налог, уплачиваемый по декларации, то будет нарушен принцип соответствия, причем постоянно будет вноситься непредсказуемая ошибка. Отчетность (итог системной работы целой группы людей) станет недостоверной, непрозрачной и несравнимой, а значит, не пригодной к анализу (до тех пор, пока за время существования предприятия ошибки не компенсируются).
Если темп нашей жизни таков, что нас устраивает точное время на стоящих часах два раза в сутки, то все в порядке. В противном случае приходится что-то предпринимать.
На практике применяются разные правила для бухгалтерского и налогового учета, поэтому возникает необходимость восстановить в бухгалтерском учете распределение во времени доходов и расходов, для чего используются различные процедуры. Международным стандартом МСБУ 12 и принятым в соответствии с ним П(С)БУ 17 определяется механизм расчета расходов по налогу на прибыль, который позволяет выделить часть налога на прибыль, приходящуюся на полученный по бухгалтерским данным доход, и отнести ее к расходам текущего периода, восстановив, таким образом, соответствие доходов и расходов.
Кстати, существование конкретных разниц в учете и сложность расчета, а отсюда — и «стыковки» бухгалтерского и налогового учета зависит от действующих в национальном учете правил. Следует отметить, что украинский учет в этом плане довольно сложен.
Как это сделать?
Основные понятия, необходимые для определения расходов по налогу на прибыль, за шесть лет применения стандарта в основном всем знакомы.
Различие правил бухгалтерского и налогового учета приводит к появлению разниц двух типов: постоянных и временных.
Постоянные разницы возникают за счет тех доходов и расходов, которые формируют только бухгалтерскую или только налоговую прибыль, и по ним бухгалтерский и налоговый учет не совпадет никогда. Этих разниц довольно много. Классический пример — ограничения на включение в валовые расходы сумм различных затрат предприятия: на ГСМ, на презентации и праздники, на амортизацию непроизводственных фондов и т. п. Мы их не выделяем, потому что постоянные разницы в учете отсроченных активов и обязательств не участвуют.
Разница, влияющая на бухгалтерские расходы (расходы предприятия в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом), является расходной. Сумма налога на прибыль окажется «переплаченной» по сравнению с бухгалтерским учетом, и в свою очередь сумма «переплаты» отразится в учете как расходы. Постоянная разница, которая приводит к увеличению бухгалтерского дохода, но не влияет на объект налогообложения, фактически не учитывается (сумма уплаченного налога оказывается меньше, чем она была бы по бухгалтерскому учету). Такая разница является доходной.
Практически нас интересует определение разниц второго типа — временных, т. е. тех сумм, которые участвуют в формировании бухгалтерской прибыли в одном учетном периоде, а налоговой — в другом периоде, т. е. доходы и расходы отличаются не суммой, а временем признания. Они и будут участвовать в определении расходов по налогу. Возникновение их и аннулирование в бухгалтерском учете позволяет распределять расходы по налогу на прибыль по периодам, соответствующим получаемым доходам.
Итак, для того чтобы отразить налог на прибыль в финансовой отчетности согласно нормам
П(С)БУ 17, нужно действовать следующим образом:
1) определить сумму налога на прибыль по налоговому учету (по Декларации);
2) определить суммы отсроченных налогов на прибыль;
3) определить сумму (разность) текущего и отсроченного налога. Это будут расходы по налогу на прибыль, которые приводятся в форме №2 (стр. 180).
Естественно, самая большая часть работы в определении расходов по налогу состоит в определении отсроченных налогов на прибыль, что мы и рассмотрим.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» этот расчет автоматизирован специальным документом. Что просто замечательно, сделать такое могли настоящие любители П(С)БУ 17 (без всякой иронии). Но для того чтобы быть уверенным в расчете, нужно хорошо разбираться в программе, поскольку в ней, помимо всего прочего, применен непривычный (пока) для пользователей предыдущих версий учет налога на прибыль. А это не так просто. Только глянешь на количество связанных внутренних сущностей, так и вспомнишь старый добрый принцип построения систем — принцип редукции (известен как «бритва Оккама»): «Не следует привлекать новые сущности без самой крайней на то необходимости». Этот принцип широко применяется в кибернетике, например переформулированный на языке теории информации принцип «бритвы» гласит, что самым точным сообщением является сообщение минимальной длины.
Расходы по налогу определяются умножением разниц между налоговой и учетной базой оценки статей актива (обязательства) на предполагаемую ставку налога на прибыль (в П(С)БУ 17 применяется метод обязательств по балансу).
Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива (НБ) или обязательства и его балансовой стоимостью (БС). Свою часть в эти суммы вносят и активы, и пассивы баланса. Возникновение и аннулирование разниц (отсроченных активов и обязательств) связано с погашением стоимости активов и обязательств, которыми они были порождены. Поэтому отдельно нужно рассматривать разницы от активов и от обязательств. Мы рассмотрим отдельно разницы, порожденные как активами, так и обязательствами, а также разницу, порожденную разными правилами учета основных средств.
Основные временные разницы, возникающие при текущих правилах учета, представлены в таблице 1 (примеры их определения приведены в приложении к П(С)БУ 17).
Таблица 1
Влияние временных разниц
в бухгалтерском и налоговом учете
Операция
Влияние
Авансы полученные
увеличивают НП,
увеличивают налогооблагаемую прибыль
Авансы уплаченные
увеличивают НП,
уменьшают налогооблагаемую прибыль
Разница остаточной стоимости основных производственных фондов в налоговом и бухгалтерском учете
положительная разница:
увеличивает ВР,
уменьшает налогооблагаемую прибыль,
отрицательная разница:
увеличивает бухгалтерские расходы,
уменьшает бухгалтерскую прибыль
Создание резервов, гарантийных обеспечений
увеличивают бухгалтерские расходы,
уменьшают бухгалтерскую прибыль
Расходы будущих периодов
увеличивают ВР,
уменьшают налогооблагаемую прибыль
Доходы будущих периодов
увеличивают ВД,
увеличивают налогооблагаемую прибыль
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» статьи временных разниц хранятся в справочнике «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств» (он доступен через меню Операции — Справочники). В нем же хранятся и счета бухгалтерского и налогового учета, на которых хранятся балансовая стоимость и налоговая база активов и обязательств. В таком разрезе ведется аналитический учет на счете 17 «Отсроченные налоговые активы» и счете 54 «Отсроченные налоговые обязательства».
На рисунке 1 приведены «предопределенные» в программе статьи — они встречаются в учете всех предприятий. Для них и балансовую стоимость, и налоговую базу необходимо формировать специальным образом, для чего используются забалансовые счета РВК и РВП и специальные алгоритмы расчета.
В справочник можно добавлять возникающие в учете конкретного предприятия статьи разниц, при этом их балансовая стоимость берется по указанному счету БУ, налоговая база — по счету НУ. Если счет не указан, то принимается нулевое значение. По указанным счетам обязательно следует вести учет по видам налоговой деятельности. При необходимости субконто «Вид налоговой деятельности» придется «привязать» к нужному счету в плане счетов.
Расчет осуществляется документом «Расходы по налогу на прибыль» (меню Основная деятельность — Налоговый учет).
Сначала рассмотрим, как практически получаются разницы по авансам полученным и авансам перечисленным.
Пример. Введем в программу два образцовых аванса: полученный от покупателя (1800 грн) и перечисленный поставщику (1200 грн).
Проследим путь до определения разниц. Налоговый учет с этими поставщиками ведется по первому событию (указывается в документе «Договор»). Для оформления использованы документы «Платежное поручение входящее», »Платежное поручение исходящее» (для пользователей предыдущей версии порядок отличается от «1С:Бухгалтерии 7.7»). В итоге имеем следующую ситуацию (рис. 2).
Временные разницы, порожденные активами
Примерами таких разниц в учете являются:
– авансы уплаченные;
– дебиторская задолженность за отгруженные товары;
– расходы будущих периодов.
Первые две рассчитываются автоматически, а для последней нужно вводить отдельную статью в справочник статей налоговых активов и обязательств.
Посмотрим, как рассчитываются временные разницы, порождаемые активами.
Налоговая база (НБ) актива — это сумма, которая вычитается (с целью налогообложения) из полученных выгод после возмещения балансовой стоимости (БС) актива.
Если БС актива > НБ актива, разность будет положительной («в будущем» бухгалтерская прибыль будет больше налоговой), возникает налогооблагаемая временная разница. Произведение временной разницы, подлежащей налогообложению, и перспективной ставки налога на прибыль (сейчас 25%) признается отсроченным налоговым обязательством.
Если БС актива < НБ актива, разность будет отрицательной (в будущих периодах бухгалтерская прибыль будет меньше налоговой), возникает вычитаемая временная разница. Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и перспективной ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом.
Если НБ актива = 0, то вся сумма возмещения БС актива попадает под налогообложение.
Давайте посмотрим, что происходит с уплаченным авансом (Д-т 371 К-т 311). При уплате аванс отражается в валовых расходах (увеличивает их), бухгалтерский доход по нему не признается до тех пор, пока не будут проданы полученные товары. В том периоде, когда это произойдет, балансовая стоимость такого актива будет равна сумме выручки, а налоговая база — нулю. Вычитать из выручки будет нечего (мы уже увеличивали валовые расходы, таким образом, уменьшив налогооблагаемую прибыль), возникают налогооблагаемая разница и ОНО.
Вот какой путь проходит этот аванс в программе. Фрагмент документа «Платежное поручение» и его проводки приведены на рисунке 3.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» при отражении операций покупок и продаж независимо от выбранной в договоре с контрагентом схемы налогового учета проводки по валовым доходам и расходам формируются методом начисления по отгрузке. В конце налогового периода документом «Регистрация авансов в налоговом учете» вносится информация обо всех договорах, по которым момент возникновения ВР и ВД отличается от учета по начислению. Документ корректирует сформированные в течение налогового периода проводки по валовым доходам и расходам, так что они соответствуют выбранной в договоре схеме налогового учета.
У нас еще будет возможность обсудить достоинства и недостатки такого подхода. Скажем только, что закрытые авансы в течение налогового периода при таком подходе корректировать не надо. Как выглядит этот документ в нашем случае, показано на рисунке 4. Документ предназначен для корректировок валовых расходов, доходов и налогового кредита — налоговых обязательств по всем незакрытым авансам. В нем отключен флажок формирования проводок по НДС, сформированы только ВР и ВД и налоговые базы (несмотря на буквенные обозначения, это — забалансовые счета бухгалтерского учета). Документ вводится последним числом налогового периода, проводит корректировки и сторнирует их на начало следующего дня продолжения работы по принципу начисления в следующем периоде. В нем предусмотрено автоматическое заполнение документа кнопкой Заполнить.
Если таких операций несколько, все суммы авансов уплаченных (в части не закрытых поставкой, т. е. по которым признаны ВР, но не признан бухгалтерский доход) соберутся по дебету РВП.
Теперь определим разницы документом «Расчеты по налогу на прибыль» (рис. 5). Чтобы развернуть обязательства разницы по статьям, нужно отметить флажок Рассчитывать отсроченные налоговые активы и обязательства. Как видите, по проводкам документа в учете возникают отсроченные налоговые обязательства.
Налоговая инспекция хочет получать электронные отчеты Не «1С»-ОМ единым Сдача налоговой отчетности по электронным каналам связи постепенно входит в рабочую практику бухгалтера. Виртуальное общение с налоговой инспекцией, с одной стороны, привлекает удобством такой формы сдачи отчетности, а с другой — несколько пугает...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
