Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Особенности выполнения требований стандарта п(с)бу 17 в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины». Часть 2
Обязательное выполнение П(С)БУ 17 «Налоги на прибыль» касается всех, кроме бюджетных организаций, предприятий-«упрощенцев» и малых предприятий (в т. ч. плательщиков налога на прибыль), которые пользуются П(С)БУ 25 при составлении годовой финансовой отчетности. Остальная бухгалтерская общественность, даже будучи теоретически сторонниками распределения налога по периодам, знает, сколько труда стоит выполнение требований стандарта, и на практике в основном не проявляет к нему должного почтения. В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» есть подсистема, задача которой — автоматизировать расчет расходов по налогу. Но даже при этом бухгалтерам следует внимательно подойти к этой теме, дабы полностью, а не фрагментарно выполнить требования стандарта.
Напомним, что в соответствии с П(С)БУ 17 в финансовой отчетности мы должны отразить не текущий, уплаченный по налоговому законодательству налог на прибыль, а тот, который соответствует прибыли, рассчитанной согласно бухгалтерским правилам. Для этого налог распределяется между отчетными периодами. Наиболее трудоемкая часть — определение отсроченных налогов на прибыль.
Национальный стандарт П(С)БУ 17 и для определения отсроченных налогов на прибыль использует метод обязательств по балансу (как и реформированный в 1998 г. МСБУ 12, на котором наш стандарт основан). Для расходов по налогу требуется выявить временные разницы, которые определяются как разницы между оценкой актива (или обязательства) по данным баланса и его налоговой базой.
Мы продолжаем определять временные разницы, возникающие в учете активов.
Сегодня рассматриваем определение разниц по активам, подлежащим амортизации (основные средства и нематериальные активы, т. е. класс 1 счетов бухгалтерского учета). Формула для определения временных разниц для любых других активов представлена в таблице.
Необоротные активы
Расхождение сумм начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете и разные правила отражения доходов от продажи и дооценок приводят к появлению временных разниц и отсроченного налога на прибыль. При использовании метода обязательств по балансу сравнивается остаточная стоимость основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.
В терминах приведенной формулы в качестве бухгалтерской оценки (БС) принимается остаточная стоимость основных средств на конец периода1, за который рассчитываются отсроченные налоги (она приводится в балансе в строке 030, графа 4). В качестве налоговой базы (НБ) используется балансовая стоимость групп основных средств на начало периода, следующего за рассматриваемым. Пример отражения в бухгалтерском учете временных разниц по основным средствам приведен в п. 5 приложения к П(С)БУ 17.
В программе расходы по налогу на прибыль определяются следующим образом. Перечень временных разниц различных типов в «1С:Бухгалтерии 8.0» хранится в справочнике «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств» (рис. 1). В нем предустановлены строки Основные средства и Нематериальные активы. Для этих статей не устанавливаются счета, остатки которых будут налоговой и бухгалтерской оценкой.
Для определения расходов по налогу на прибыль, расчета временных разниц по их типам и отражения в бухгалтерском учете предназначен документ «Расчеты по налогу на прибыль» (меню Основная деятельность — Налоговый учет). Документ автоматически рассчитывает бухгалтерскую и налоговую оценку по указанным выше статьям по специальному алгоритму. Хотя оценки можно указать и вручную, рекомендуется делать это с помощью кнопки Заполнить (рис. 2).
Бухгалтерская оценка на конец периода определяется по формуле.
Налоговая оценка тоже определяется по формуле (остатки по счетам налогового учета).
Бухгалтерская оценка на конец периода Д-т 10 + Д-т 11 - К-т 131 - К-т 132 по ОС, которые амортизируются в бухгалтерском и налоговом учете (в программе для таких ОС вид налоговой деятельности — Хозяйственная (облагаемая).
Налоговая оценка тоже определяется по формуле (остатки по счетам налогового учета)
Налоговая оценка остатки по счетам налогового учета ОСГ + ОСО
Документ вводится после формирования декларации по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль заполняется вручную). Все предварительные процедуры по начислению амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, распределению расходов на ремонт (а если рассматривать документ не фрагментарно, то и влияющие на все остальные разницы — резервы, расходы будущих периодов и т. д.) осуществляются до формирования декларации.
Отсроченные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО) нужно рассчитывать раз в год (после изменений в П(С)БУ 17 остальные три квартала приводится сумма на начало года).
Расчетом и видимостью табличной части управляет флажок Рассчитывать отсроченные налоговые активы и обязательства.
Знак полученной временной разницы показывает, какая разница при этом формируется: налогооблагаемая или вычитаемая. Положительная разница означает актив (ОНА), отрицательная — обязательство (ОНО).
Синтетические и аналитические счета по налогу на прибыль указываются в документе на закладке Дополнительно. Проводки документа приведены на рис. 3. Сумма текущего налога на прибыль корректируется на величину ОНА (ОНО).
Все сказанное справедливо и для нематериальных активов, при этом используются другие счета (12, 13.3, а в налоговом учете — НАП, НАА).
Расходы (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль ± ОНО/ОНА
Д-т 981 = Текущий налог на прибыль + ОНО = К-т 6413 + К-т 54
Д-т 981 = Текущий налог на прибыль - ОНА = К-т 6431 - Д-т 17
Текущий налог на прибыль рассматривается как обязательство к уплате (в балансе отражается в строке 550 «Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом») или возмещению (строка 170 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом»). Отсроченные налоги носят информационный характер.
Контроль
Таким образом, документ без нашего вмешательства автоматически рассчитывает временные разницы по необоротным активам. Однако каждый раз, когда какая-нибудь новая программа «достает» необходимые данные, как говорится, на «раз-два», — бухгалтер должен провести внутренний контроль для уверенности в правильности расчета.
Нам нужна процедура контроля, позволяющая проверить наличие активов, вызывающих временные разницы, а также правильность классификации активов по признаку налоговой деятельности.
С проверкой оценки по налоговому учету проблем не возникает. Это сумма остатков по счету ОСО, на котором учитываются по объектам основные фонды 1-й группы, и ОСГ, где находится стоимость остальных групп. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по налоговому учету приведен на рисунке 4.
С оценкой по бухгалтерскому учету сложнее. Необходимо разделить основные средства по виду налоговой деятельности. В столбце 2 «Вид налоговой деятельности» в табличной части документа выбирается вид Хозяйственная (облагаемая) (рис. 2).
Вспомним, что в конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7 для Украины» справочник «Основные средства» был двухуровневым. На верхнем уровне выделялись группы Производственные и Непроизводственные, и бухгалтерские итоги по этим группам давали нужные данные. Конечно, так можно было бы сделать и здесь, но вряд ли такой подход правильный: ведь всегда есть риск ошибиться при отнесении ОС к конкретной группе. В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины» вид налоговой деятельности хранится в регистре сведений «Налоговые назначения ОС». Перечень ОС и виды деятельности, к которым они относятся, можно получить с помощью отчета «Сведения об ОС» (меню ОС и НМА — Отчеты по ОС).
Конечно, мы не призываем выбирать нужные остатки по оборотно-сальдовой ведомости вручную. Поскольку в оборотно-сальдовой ведомости непосредственно не предусмотрено такое разделение, создадим запрос к бухгалтерским итогам с учетом данных регистра сведений Налоговые Назначения ОС.
Для выполнения запроса каждый может воспользоваться универсальной обработкой «Консоль отчетов» (об этом мы писали в статье «Идеальный доступ к информации», «Автоматически» №3/2004), которая есть на диске ИТС.
За основу запроса, изображенного на рисунке 5, был взят текст программы в проверяемом документе «Расчеты по налогу на прибыль» с некоторыми исправлениями (см. текст запроса в конфигурации с помощью запуска «1С:Предприятия 8.0» в режиме «Конфигуратор»). Задаваемые параметры запроса (рис. 6) указывают дату, организацию, бухгалтерский счет, по которому выбираются данные и необходимые субконто.
На рисунке 7 приведен результат запроса по счету 10. В отличие от запроса в документе, которому в качестве параметров задаются сразу несколько счетов, в консоли отчетов нужно указывать счет в явном виде. Поэтому для выборки данных по четырем счетам автору пришлось выполнить отчет четыре раза. Сводный результат проверки приведен на рисунке 8.
В конфигурации предусмотрено отдельное определение разницы от нематериальных активов. Практического смысла, однако, это не имеет, поскольку самые распространенные в учете предприятий нематериальные активы — программное обеспечение — учитываются в составе основных средств в налоговом учете. В данном случае получается, что бухгалтерскую оценку нематериальные активы имеют, а налоговую — не имеют. На самом деле это не совсем так: налоговая оценка включена в сумму основных средств — такова особенность законодательства.
Дооценки
На налоговую базу и балансовую стоимость актива, кроме поступления, выбытия и амортизации, влияют еще и дооценки. В расчетах отсроченных налогов в составе балансовой стоимости участвует сумма переоцененной стоимости актива, влияющая на рассчитанную сумму отсроченного налога.
Согласно п. 19 П(С)БУ 7 «Основные средства», сумма дооценки остаточной стоимости включается в состав дополнительного капитала, а по п. 4 П(С)БУ 17 и текущий налог, и отсроченный признаются изменением собственного капитала, если к этому привели операции, отраженные на счетах собственного капитала.
Надо сказать, что п. 20 МСБУ 12 прямо признает временной разницу между балансовой стоимостью актива до и после переоценки. Такая разница приводит к возникновению отсроченных налоговых обязательств (ОНО) или отсроченных налоговых активов (ОНА).
Сегодня такая ситуация нередка. Например, предприятию достался от былых времен пункт приема стеклотары в ужасном состоянии, однако он находится возле метро в крупном городе и район прилегает к центру. Хотя никто его не ремонтирует, не улучшает, — стоимость растет не по дням, а по часам, растет и наш капитал (чистый случай дооценки). Мы переоценили здание (скромно, учитывая принцип осмотрительности) на 150 тыс. грн (учитывая коэффициент переоценки, равный отношению новой стоимости к первоначальной стоимости, и износ).
Д-т 10 — К-т 423 220000
Д-т 423 — К-т 13.1 70000
Д-т 423 — К-т 54 37500
В данном случае (и всегда при дооценке) возникает ОНО (балансовая стоимость стала больше, налоговая база не изменилась), которое отражается прямой корреспонденцией счета отсроченных налогов и дополнительного капитала, и при этом не участвуют расходы по налогу на прибыль. После этого переоцененная стоимость в составе сальдо по счетам дальше участвует в расчетах. Кстати, даже если мы не собираемся продавать здание, возникновение разниц трактуется так, что за время эксплуатации актив принесет больший доход, чем предусмотрено первоначальной амортизацией.
1 Имеются в виду те основные средства, которые подлежат амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете, поскольку бухгалтерская амортизация остальных приводит к постоянной разнице.
Определение временных разниц для активов
ВР = БС - НБ, где:
ВР — временная разница;
БС — балансовая стоимость — оценка актива по данным баланса;
НБ — налоговая база.
Произведение ВР, подлежащей налогообложению/вычитанию, и перспективной ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым обязательством (ОНО)/отсроченным налоговым активом (ОНА).
Если БС > НБ, временная разница подлежит налогообложению (появляется ОНО).
Если БС < НБ, возникает вычитаемая временная разница (появляется ОНА).
Если НБ = 0, вся сумма возмещения БС попадает под налогообложение.
Ответы на вопросы пользователей Окно в мир «1С» В редакцию от читателя поступил следующий вопрос: «В конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7» не включается в валовые доходы налог на рекламу, а в декларации программа показывает в строке 4.06 затраты. Как правильно отразить в «1С» валовые доходы?»...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
