Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Особенности выполнения требований стандарта П(С)БУ 17 в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины». Часть 3. Определение расходов по налогу на прибыль
Продолжаем рассматривать автоматизированное определение расходов по налогу на прибыль в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0 для Украины». В первой части мы выяснили наиболее общие теоретические положения и начали определять разницы, порожденные активами — перечисленными авансами (автоматизированный алгоритм). Вторую часть посвятили разницам от основных средств (также автоматизированный алгоритм). Сегодня закончим тему о разницах от активов и рассмотрим временные разницы, возникающие от пассивов.
В этой статье мы рассмотрим:
— добавление в справочник «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств» (меню Операции — Справочник) перечня основных временных разниц, возникающих при текущих правилах учета (относится как к разницам от активов, так и к разницам, исходно порожденным пассивами);
— общие рассуждения и конкретные примеры разниц, возникающих при текущих операциях предприятий;
— автоматическое определение расходов по налогу на прибыль документом «Расчеты по налогу на прибыль» (общий документ для всех рассмотренных примеров).
Справочник «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств»
Напомним: если балансовая стоимость (БС) актива (обязательства) не равна его налоговой базе (НБ), возникают временные разницы. Их рассчитывают один раз в год на 31 декабря для определения расходов по налогу на прибыль и отражения этих расходов в финансовой отчетности.
При текущем состоянии учета основными разницами выступают:
— начисление различных резервов, обеспечений в бухгалтерском учете (увеличивают БР, уменьшают БП).
По первым трем перечисленным разницам значения предустановлены (на рис. 1 обведены рамкой), а балансовая стоимость и налоговая база определяются встроенными алгоритмами. Остальные добавляются в справочник по мере необходимости, с указанием номера счетов бухгалтерского учета, на которых находится балансовая стоимость актива. При текущем состоянии законодательства налоговая база для этих разниц (кроме предустановленных) равна 0. Отсутствие установленного значения интерпретируется как нулевое. Для всех используемых счетов (381, 39, 471, 473) нужно добавить в план счетов субконто «Виды налоговой деятельности». Разделение по видам налоговой деятельности использует документ «Расчеты по налогу на прибыль». Теоретически для разных видов деятельности может быть разная перспективная ставка налога — эту ситуацию авторы предусмотрели заранее. Хотя вероятность этого невелика, ведь текущие требования выполнить очень сложно.
Разницы, порожденные активами
Перечисленные авансы (Д-т 371 К-т 311)
Аванс при перечислении сразу и полностью попадает в валовые расходы (по первому событию). При возмещении БС актива (когда мы получим и продадим товары) налогооблагаемую прибыль уже не уменьшают (подробно это было рассмотрено в первой статье этой темы — «Автоматически», №4/2007), используется счет РВП. По каждому незакрытому авансу сумма разницы между учтенным по отгрузке и по текущим правилам налогообложения попадает на этот счет. На 1 января обратной проводкой статус восстанавливается. Результирующая сумма на счете и является искомой разницей.
Расходы будущих периодов
Пример. Предприятие в декабре оформило подписку на периодическую прессу на 4 месяца (включая декабрь) в сумме 600 грн.
При оформлении расходов будущих периодов (например подписки, арендных платежей, абонементного обслуживания) валовые расходы увеличиваются на всю сумму сразу. В последующих периодах налоговая прибыль не уменьшается (в отличие от бухгалтерского учета, где расходы равномерно списываются.). То есть НБ актива (расходов будущих периодов) равна 0. БП (в этих периодах) будет меньше налоговой.
В программе для оформления расходов будущих периодов существует одноименный справочник (рис. 2а), в котором указываются расходы. Регламентным документом «Закрытие месяца» (рис. 2в) они равномерно списываются за указанный период (списание за декабрь — на рис. 2б). Таким образом, в декабре валовые расходы составили 600 грн, а учетные — 150 грн. Бухгалтерская прибыль за счет этого на 450 грн больше налоговой. В результате возникает отсроченное налоговое обязательство.
Неустойки к получению
Если договором при определенных обстоятельствах предусмотрено получение неустойки, в бухгалтерском учете она признается доходом в момент начисления (Д-т 374 К-т 715) и при получении участвует в формировании валовых доходов. В валовые доходы включается полностью (ни на что не уменьшается), НБ такого актива (неустойки) равна 0. Бухгалтерская прибыль в периоде получения неустойки меньше налоговой.
Дебиторская задолженность за проданные товары (Д-т 361 К-т 70)
Валовые расходы формируются по первому событию. Эта же сумма участвует в формировании бухгалтерского дохода (поскольку первое событие — отгрузка). Разница не возникает, дебиторская задолженность за отгруженные товары не дает вклада в формирование ОНА (БС = НБ актива (дебиторской задолженности)1.
Разницы, порожденные обязательствами баланса
Типовые случаи разниц, порожденных обязательствами:
— полученные авансы Д-т 311 К-т 681;
— доходы будущих периодов;
— резервирование средств для обеспечения будущих расходов в бухучете;
— кредиторская задолженность (Д-т 281 К-т 631)2.
Налоговая база обязательства (НБобязательства) — это балансовая стоимость обязательства за вычетом любых сумм, которые будут вычитаться из этого обязательства для целей налогообложения в будущих периодах (в соответствии с п. 8 МСФУ 12). Иными словами, это «недообложенная» часть обязательства, которая будет обложена в будущем.
Возникающие отсроченные налоги рассчитываются по противоположным (относительно активов) формулам.
I. Если БСобязательства > НБ обязательства, разность будет положительной («в будущем» при погашении его сумма увеличивает учетную прибыль, бухгалтерская прибыль больше налоговой), возникает вычитаемая временная разница. Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и перспективной ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом.
II. Если БСобязательства < НБ обязательства, разность будет отрицательной (в будущих периодах при погашении обязательства бухгалтерская прибыль меньше налоговой), возникает налогооблагаемая временная разница. Произведение временной разницы, подлежащей налогообложению, и перспективной ставки налога на прибыль (сейчас 25%) признается отсроченным налоговым обязательством.
III. Если вся сумма обязательства уже обложена и при возмещении балансовой стоимости вычитать нечего, то НБобязательства = 0.
Рассмотрим возникающие на практике случаи временных разниц, порожденных обязательствами.
Полученные авансы (Д-т 311 К-т 681)
Разницу формируют многочисленные текущие операции полученных авансов, которые на 31 декабря каждого года не закрыты поставками. Результирующая сумма всех операций этого типа в программе рассчитывается по специальному алгоритму. Представим, что у нас в учете единственный (полученный от покупателя) аванс.
Пример. Предприятие «Трейд+» перечислило предприятию «Фигвамстрой» аванс 12000 грн по договору поставки (10000 грн без НДС).
При решении задачи в программе в справочнике «Статьи отсроченных налоговых обязательств» уже предустановлена строка Авансы покупателей. Получение аванса оформляется документом «Платежное поручение (входящее)». Кроме этого, в программе при отражении операций купли-продажи ВД и ВР формируются всегда по отгрузке. Регламентным документом «Регистрация авансов в налоговом учете» (рис. 3а), который можно заполнить автоматически (кнопка Заполнить), вносится информация обо всех незакрытых договорах, по которым момент формирования ВД/ВР отличается от отгрузки. Документ корректирует формированные проводки по ВД и ВР, чтобы они соответствовали выбранным схемам учета (рис. 3в). Разница по каждой такой операции отражается на пассивном забалансовом счете РВК (рис. 3б). На начало периода исходный порядок восстанавливается.
В итоге полная сумма аванса (10 тыс.) формирует валовой доход по первому событию. Учетная прибыль в этом периоде будет меньше налоговой, поскольку учетная прибыль будет сформирована в периоде поставки, при отгрузке товаров. Вся сумма обязательства попала под налогообложение, и в будущем периоде облагать уже нечего. НБ обязательства (полученные авансы) равна 0. За счет этой разницы учетная прибыль меньше налоговой на 10000 грн. В общем документе (рис. 6) разнице соответствует первая строка.
Резерв для обеспечения гарантийных ремонтов
Бухгалтерский учет остатков и движения средств, зарезервированных для обеспечения затрат на будущий гарантийный ремонт проданной продукции, ведется на субсчете 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань». Если зарезервированных средств недостаточно, недостающая сумма списывается непосредственно на счет 93 «Витрати на збут».
На рисунке 4а показано создание резерва гарантийных ремонтов, а на рисунке 4б — использование резерва. Начисление резерва в учете считается расходами, но не отражается на налогообложении. По мере проведения ремонтов формируются ВР и таким образом уменьшается налогооблагаемая прибыль. В справочнике «Статьи налоговых расходов» (рис. 1 — стр. 4, рис. 6 — стр. 3) в данном случае учетная прибыль больше налоговой на 14500 грн.
Резерв сомнительных долгов
Создание такого резерва предписывает стандарт П(С)БО 10. Величина резерва рассчитывается от текущей дебиторской задолженности (в стандарте приведены методики расчета).
Создание резерва в бухгалтерском учете отражается записью Д-т 944 «Сумнівні та безнадійні борги» К-т 38 «Резерв сумнівних боргів». В дальнейшем сумма резерва может корректироваться в зависимости от избранного предприятием метода оценки дебиторской задолженности.
В учете создание резерва сразу признается расходами (основанием служит наличие на дату баланса сомнительных долгов). Безнадежная задолженность (п. 11 П(С)БУ 10) исключается из активов предприятия на дату баланса с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов записью с Д-т 38 «Резерв сумнівних боргів» К-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». В случае недостаточного резерва недостающая сумма задолженности списывается в составе операционных затрат записью Д-т 944 «Сумнівні та безнадійні борги» К-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (с одновременной записью по забалансовому счету 071, чтобы следить за ее возможным погашением (в этом случае признается доход Д-т 31 К-т 71) и получить оценки коэффициента сомнительной задолженности на будущее.
В налоговом учете предприятие-продавец имеет право увеличить валовые расходы на основании пп. 12.1.1 Закона о прибыли, если должник без согласования не рассчитывается в установленный срок, и оно обратилось в суд с иском о взыскании задолженности или его банкротстве.
Если впоследствии должник рассчитается, то предприятие должно увеличить валовые доходы на сумму компенсации безнадежной задолженности в соответствии с пп. 12.4.1 Закона о прибыли.
Создание резерва — рис. 5а, использование резерва (списание задолженности) проводятся документом «Корректировка долга» (на рис. 5б показаны экранная форма и проводки документа). В рассматриваемом примере учетная прибыль меньше налоговой на 7300 грн (на общем рис. 6 — строка 4).
Резерв на оплату ежегодных отпусков работникам
Методика расчета оценки резерва приведена в классификации счета 471 «Забезпечення виплат відпусток» Инструкции №291 (исходя из сумм расходов на оплату труда плюс сборы на обязательное социальное страхование).
Все приведенные по поводу резервов соображения справедливы и для обеспечения отпусков. Создание обеспечения на оплату ежегодного отпуска работников предприятия (в т. ч. и суммы «социальных сборов») проводится записью Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 471. Использование резерва — Д-т 471 К-т 661 (в части заработной платы), 651, 652, 653, 656 (в части социальных сборов).
В налоговом учете расходы на оплату труда (в т. ч. оплату ежегодного отпуска) включаются в валовые расходы по факту начисления (выплаты). Пример не приводим, так как в программе учет зарплаты происходит без начисления/использования резерва.
Доходы будущих периодов (Д-т 311К-т 69). Основные виды таких доходов — плата за длительные абонементы, полученная вперед арендная плата. В валовые доходы включается при получении, в учетные доходы — по периодам. НБ обязательств (доходы будущих периодов) равна 0.
Кредиторская задолженность
(Д-т 281 К-т 631) в текущее время не образует разниц, поскольку БС = НБ. (Разница не возникает при использовании метода первого события. Разница включена в рассмотрение, поскольку при применении других правил (например кассового метода у плательщиков единого налога) она появится. На текущий момент тех, кто может применять другие правила, не заставляют применять П(С)БУ 17: это разрешено П(С)БУ 25).
Документ «Расчеты по налогу на прибыль»
Этот документ предназначен для автоматического определения расходов по налогу.
Отсроченные налоговые активы/обязательства определяются один раз в год (на 31 декабря), для отражения в годовой финансовой отчетности (в форме №2, стр. 180). Все налоговые операции и определение текущего налога на прибыль по Декларации производятся до его работы.
Документ регистрирует расходы/доходы по налогу на прибыль.
Расходы (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль ± ОНО/ОНА или Д-т 98 = Текущий налог на прибыль + ОНО - ОНА = К-т 6413 + К-т 54 - Д-т 17.
Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Доступна ручная корректировка статей. Знак «+» означает возникновение ОНА, знак «-» означает возникновение ОНО (первые две строки рис. 6а — от активов, остальные — от обязательств). Документ формирует проводки с аналитикой, соответствующей справочнику «Статьи отсроченных налоговых активов и обязательств». Крайне редкий случай, когда прирост ОНА больше текущего налога, при котором возникают доходы (общая сумма отрицательная) по налогу.
1 Разница не возникает при использовании метода первого события. Разница включена в рассмотрение, поскольку при применении других правил (например кассового метода у плательщиков единого налога) она появится. Сейчас тех, кто может применять другие правила, не заставляют применять П(С)БУ 17 (не применять его разрешает П(С)БУ 25).
2 Ситуация аналогична описанной в предыдущем примечании.
Контролируем прибыль Не «1С»-ОМ единым Оптимизация производства и управление предприятием с помощью электронных таблиц Excel Для бухгалтера начало нового года всегда сопряжено с подведением итогов, когда на передний план выходит составление финансовой и налоговой отчетности. Именно этот...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
