Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Учет финансового кредита в конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7».
Краткосрочные кредиты в национальной валюте. Часть 1
Типовая конфигурация для «1С:Бухгалтерии 7.7» позволяет вести учет финансовых кредитов, однако для этого необходимо знать общую модель бухгалтерского учета кредитов. Хотя в этом есть и свой плюс — нужно держать себя в тонусе, не терять квалификацию. Рассмотрим, как на практике вести учет кредита.
Основные принципы и правила
Под финансовым кредитом понимается сумма денежных средств, которые предприятие берет в долг на условиях возвратности, платности, целевого использования и обеспеченности. В учете предприятия любой финансовый кредит признается обязательством. Основной документ, регламентирующий учет кредитов, — П(С)БУ 11 «Обязательства», а регламентирующий учет расходов по предоставлению и процентам — П(С)БУ 16 «Расходы». Используемая модель и требования стандартов учтены в структуре плана счетов бухгалтерского учета предприятий (Инструкция №291).
При учете кредита выделяют три объекта, которые отражаются на разных счетах, признаются и оцениваются по разным принципам:
основная сумма долга — сумма полученного кредита;
расходы по кредиту — суммы процентов, начисляемых за пользование кредитом;
расходы, связанные с получением кредита, — суммы комиссий за открытие ссудного счета, расходы на подготовку пакета сопроводительных документов, документов по технико-экономическому обоснованию проекта, расходы на экспертные оценки объектов инвестирования, обеспечение кредита, страхование риска невозврата либо предмета залога.
Основная сумма долга. Несмотря на то, что кредитных схем и условий, предлагаемых банками, множество, для предприятия при бухгалтерском учете кредитов существенны три момента, непосредственно влияющие на выбор счетов. При зачислении кредита это:
валюта кредита (отдельно учитываются кредиты в национальной (на нечетных счетах), отдельно — в иностранной валютах (четные счета);
срок возврата (отдельно учитываются кредиты, относящиеся к текущим, и отдельно — к долгосрочным обязательствам);
схема предоставления (влияет на выбор счетов расчетов — использование ссудного либо текущего счета, схема оплаты — непосредственно счетов поставщиков в рамках кредитного лимита, минуя счет предприятия и т. п.).
В соответствии со стандартом все финансовые кредиты относятся к обязательствам. При первичной классификации к текущим обязательствам относятся кредиты, срок возврата которых меньше 12 месяцев. Все остальные — к долгосрочным обязательствам.
При изменении сроков возврата пролонгированные кредиты (срок возврата которых перенесен по согласованию с банком) делятся на текущие и долгосрочные, в соответствии с вновь установленным сроком их возврата. Просроченные кредиты (срок возврата которых нарушен и новых соглашений с банком по ним не было) относятся к текущим обязательствам, независимо от первоначальных сроков предоставления. Стандарт требует выделять часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена в течение следующих 12 месяцев, и относить к составу текущих обязательств, которые отдельно учитывают на счете 61.
Такая задолженность возникает и при разовом погашении, и при частичных платежах по закрытию кредитных линий по договору с банком (к последним следует отнестись с особым вниманием). Классификация, положенная в основу плана счетов, позволяет видеть качество задолженности предприятий (рис. 1). Аналитический учет при этом ведется по каждому кредиту (субконто «Кредиты», см. рис. 1). В налоговом учете основная сумма долга на этапе получения и возврата не относится ни к валовым доходам, ни к валовым расходам.
Расходы на уплату процентов
Процентные платежи — часть финансовых расходов предприятия (п. 27 П(С)БУ 16). Все процентные платежи учитываются в составе расходов текущего периода независимо от вида кредита. Расходами проценты признаются в том месяце, в котором они начислены, независимо от сроков уплаты по договору с банком. Для учета используются счета 951 «Проценты за кредит» и 684 «Расчеты по начисленным процентам». Проценты за кредит не включаются в стоимость активов, приобретаемых за кредитные средства (это специально оговаривается в П(С)БУ, соответствующих типу актива).
Проценты по финансовым кредитам не являются объектом обложения НДС. В налоговом учете налога на прибыль расходы по уплате процентов регулируются п. 5.5. Он дает право отнести к валовым расходам «любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты… осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика». При этом пп. 5.5.2 предусмотрено ограничение на отнесение процентов к валовым расходам. Оно касается уплаты процентов в пользу учредителей-нерезидентов (причем таковыми, кроме нерезидентов, считаются и резиденты, освобожденные от уплаты налога на прибыль и уплачивающие налог по другим ставкам, — т. е. плательщики налогов по другим законам). Датой отнесения к валовым расходам принимается дата, указанная в кредитном договоре (пп. 11.3.6).
Расходы по получению кредита
Расходы, связанные с получением кредита, в бухгалтерском учете относятся к расходам текущего периода. Возможны два варианта отражения таких расходов: как финансовых расходов на счете 951 на основании п. 27 П(С)БУ 16, который относит к финансовым «другие расходы, связанные с привлечением заемного капитала», либо в составе операционных (92 — административных или 949 — прочих операционных), если кредит предназначен для операционной деятельности.
Начнем рассмотрение учета кредитов с простого примера — краткосрочный кредит с одноразовым погашением.
Пример 1
Предприятие получило в банке краткосрочный кредит на 1 месяц в сумме 16000 грн для открытия корпоративной платежной карточки. Условно комиссионные за эмиссию карточки — 100 грн, страхование ответственности за невозврат кредита 1% — 160 грн. Проценты уплачиваются ежемесячно до 5-го числа следующего месяца (сумму рассчитывает банк). Кредит погашается одним платежом по истечении срока.
А. Платежи и расходы, связанные с получением кредита, — страховой платеж и комиссионные за открытие платежной карточки
Перечисляются эти платежи получателям с основного счета (311), а оформляются документом «Банковская выписка» (рис. 2). Разовые платежи попадают в валовые расходы на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли (т. е. в общем порядке) при связи кредита с хозяйственной деятельностью. Особенно внимательно следует относиться к расходам на страхование (как ответственности плательщика, так и предмета залога). Эти расходы включаются в валовые и при соблюдении требования пп. 5.4.6 в пределах «обычной цены страхового тарифа для данного вида страхования».
Расходы учитываются документом «Операция» (рис. 2а) в составе финансовых. Аналитический учет на счете 951 ведется по видам расходов, собранным в справочнике «Виды затрат», и их перечень можно дополнить. Рекомендуем построение справочника «Виды затрат» либо развернутое (все расходы в соответствии с П(С)БУ 16), либо внести только необходимые расходы (если таковых у предприятия не очень много). При редактировании справочника следует иметь в виду, что счет закрытия расходов касается только расходов операционной деятельности.
Б. Получение кредитных средств на карточку и оплата с карточного счета
Корпоративные карточки (также и ссудные счета, на которые чаще всего поступают кредитные средства) учитываются в составе прочих денежных счетов предприятия. Движение средств учитывается на счетах 313 (в национальной валюте) и 314 (в иностранной валюте). Задолженность учитывается на счете 601, в сумме погашения (п. 12 П(С)БУ 11). В конфигурации движение средств по прочим счетам отражается тем же документом «Банковская выписка», только изменяется счет учета (в данном случае — 313). Операции получения кредитных средств на карточку и оплаты поставщику показаны на рис. 3. Учет расчетов с поставщиками в конфигурации ведется в том же порядке, как и с использованием основного счета (с учетом заказов, договоров и т. д.).
В. Процентные платежи
Уплачивается начисленная сумма процентов за пользование кредитом, как правило, с основного счета предприятия (даже когда сами средства зачисляются на ссудный или, как в данном случае, карточный счет). По условию задачи начисление процентов следует провести в текущем месяце (в составе финансовых расходов), несмотря на то, что срок уплаты — до 5 числа следующего месяца. Сумма условная (проценты обычно начисляет банк). Оформляется документом «Операция». Расходы относятся к валовым в момент их начисления по договору с банком (рис. 4). Погашаются проценты документом «Банковская выписка» по расчетному счету. В целях экономии места условно объединим этот платеж в одном документе с операцией погашения тела кредита.
Г. Погашение кредита
Платеж по процентам оформляется документом «Банковская выписка» (рис. 5). Если сумма процентов еще не отнесена к валовым расходам при начислении, ВР будут сформированы. Некоторые бухгалтеры относят проценты к валовым расходам в момент уплаты, поскольку современная формулировка пп. 11.3.6 не содержит прямой увязки возникновения расходов у получателя кредита с датой возникновения дохода у кредитора. Однако это более смелая позиция по сравнению с ранее изложенной.
В табличной части выписки предусмотрен столбец «Д/Р», возникновение их отслеживается автоматически в соответствии с указанным договором (заказом в терминах конфигурации). По условиям примера погашается кредит одним платежом по окончании действия кредитного договора на основной расчетный счет предприятия. Карточный счет (или ссудный, или прочие подобные) участия в этих расчетах не принимает. В случае если с банком заключается соглашение о пролонгировании кредита, задолженность переводится в кредит счета 603, в конфигурации это отражают ручной операцией.
Д. Анализ информации
В типовой конфигурации не предусмотрена привязка субконто «Кредиты» к счетам, по которым производятся расчеты по процентным и прочим расходам по кредиту. Поэтому информацию придется собирать из двух отчетов «карточки субконто» по конкретному кредиту (рис. 6) и по договору, по которому уплачиваются проценты. Общую информацию о состоянии задолженности получают из оборотно-сальдовой ведомости.
Контролируем прибыль Не «1С»-ОМ единым Оптимизация производства и управление предприятием с помощью электронных таблиц EXCEL. Часть 3 Когда речь заходит о планировании, то многие бухгалтеры скажут, что это, дескать, обязанность директора и экономиста. Да, на больших предприятиях этим...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
