Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Оптимизация производства и управление предприятием с помощью электронных таблиц EXCEL. Часть 4
При анализе безубыточности по бухгалтерской модели наравне с графическим вариантом отражения информации о затратах и результатах деятельности предприятия применяется также математический подход. А учитывая большой потенциал электронных таблиц для обработки систематизированных данных, использование Excel позволяет автоматизировать любые математические расчеты и получить разносторонний анализ обрабатываемых данных.
Мы уже установили математический смысл точки безубыточности — это когда валовой доход от реализации равен общим расходам, включая и постоянные, и переменные. В предыдущей статье отразили это равенство следующей формулой:
где
Ц — цена единицы товара;
К — количество реализованного товара;
ПосИ — постоянные издержки;
ПерИ — переменные издержки на единицу продукции.
Как видите, это уравнение имеет линейную зависимость, т. е. при изменении одного из переменных параметров (например цены единицы товара) пропорционально будет изменяться другой параметр (переменные издержки на единицу продукции). Это наглядно отражается на графике бухгалтерской модели: прямые линии пересекаются лишь в одной точке — точке безубыточности. Деятельность предприятия, которая характеризуется параметрами, находящимися на графике выше и правее точки безубыточности, будет прибыльной. Зона, имеющая противоположные параметры, будет характеризовать убыточную деятельность предприятия.
Приведенное уравнение позволяет применить несколько математических способов вычисления точки безубыточности:
1) в единицах продукции;
2) в денежном выражении;
3) с учетом уровня прибыльности.
Сколько нужно продать, чтобы не прогадать
Как вы заметили, один из основных аргументов формулы безубыточности — «количество реализованного товара». Трансформируя эту формулу, определим точку безубыточности в единицах проданного товара. Она будет указывать на то, сколько товарных единиц нужно продать по установленной цене, чтобы полностью компенсировать постоянные и переменные издержки. Простым преобразованием основной формулы получаем:
Именно это выражение описывает точку безубыточности в единицах продукции. Как применять его на практике? Используя эту формулу, можно, например, проанализировать влияние объемов продаж на прибыль.
Представьте, что мощности вашего предприятия позволяют ежемесячно реализовывать 350 единиц товара. При этом постоянные расходы требуют средств на сумму 5400 грн, а переменные издержки на одну единицу товара составят 25 грн. Используя формулу безубыточности в единицах продукции, вычислим, при каком объеме продаж ваше предприятие не будет терпеть убытки, продавая эти товары по цене, например, 40 грн:
Как видите, в результате определения точки безубыточности становится ясно, что при данных объемах реализации товара (350 единиц в месяц) деятельность предприятия будет убыточной. Для того чтобы хотя бы компенсировать все расходы, необходимо ежемесячно продавать 360 единиц товара. Прибыль появится, если объемы продаж превысят значение 360. Какие меры для этого нужно принять, будет зависеть от возможностей и специфики предприятия. Может быть, для этого потребуется расширить дилерскую сеть, а может быть, следует провести более эффективную рекламную кампанию.
Взгляните еще раз на приведенную формулу. Становится ясно, что баланс безубыточности поддерживается и при других параметрах. Реализация 360 единиц товара обеспечит безубыточную деятельность, если увеличить, например, переменные издержки на единицу товара, но при этом на такую же величину увеличить и цену единицы товара. Таким образом, можно изменять параметры продаж, соблюдая экономическое равновесие.
С помощью электронных таблиц Excel вы мгновенно найдете наиболее приемлемые параметры безубыточной деятельности, если воспользуетесь специальным инструментом Подбор параметра. Чтобы проиллюстрировать работу этого механизма, немного изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что в результате изменения штатной структуры предприятия ежемесячные постоянные расходы увеличились на 600 грн и составили 6000 грн. Необходимо определить, насколько должен вырасти объем реализации товаров, чтобы компенсировать данные расходы, оставив при этом неизменными цену и переменные издержки на единицу товара. Для решения такой задачи преобразуем известную нам формулу:
Учитывая, что подобные связанные с планированием проблемы возникают довольно часто, лучше использовать для их решения механизм автоматического подбора параметров.
Для этого значение аргументов, входящих в формулу, разместите в ячейках электронной таблицы, как показано на рисунке. Ячейке А2 («Объем продаж») присвойте имя «К» (количество). Для этого выделите ее и в окне Присвоение имени (меню Вставка — Имя — Присвоить) в поле Имя введите символ К. Теперь, чтобы сделать ссылку на эту ячейку, достаточно использовать в формуле символ К. Аналогично ячейке В2 присвойте имя Ц, ячейке С2 — имя ПерИ и введите в них соответствующие им значения. В ячейку D2 («Постоянные издержки») введите формулу: =К*(Ц-ПерИ), в результате в ячейке D2 появится значение 5400.
Для расчета объема продаж, компенсирующего рост постоянных расходов, установите курсор в ячейке D2 («Постоянные издержки») и откройте окно Подбор параметра (меню Сервис). Установите в поле Значение новую величину постоянных издержек — 6000 грн, в поле Изменяя значение ячейки введите ссылку на ячейку А2 (можно просто установить в этом поле курсор и щелкнуть на ячейке А2) и нажмите кнопку ОК. Автоматически будет проведен подбор значения объема продаж, который сохранит равновесие в формуле точки безубыточности. Подбор значения показал, что увеличение постоянных издержек на 600 грн компенсируется ростом продаж на 40 единиц.
Доход есть — убытка и прибыли нет
Количественный анализ точки безубыточности показывает экономическое состояние предприятия только с одной стороны — в единицах реализованной продукции. Чтобы проанализировать точку безубыточности в денежном выражении, используем несколько иной способ вычисления. Однако сразу отметим, что отправной точкой расчета остается базовая формула точки безубыточности.
Итак, мы определили объем реализованной продукции, которого достаточно лишь для покрытия валовых издержек (т. е. не будет ни убытка, ни прибыли). Вполне очевидно, что, зная эту величину, можно вычислить и валовой доход, который обеспечивает такое условие, если умножить ее на стоимость единицы товара. Это и есть точка безубыточности в денежном выражении. В общем виде формула будет выглядеть так:
Таким образом, точка безубыточности в денежном выражении для рассматриваемого примера будет равна:
Существует еще один способ вычисления точки безубыточности в денежном выражении. Так как основное условие безубыточности — это равенство дохода от реализации и валовых издержек (сумма переменных и постоянных), то формулу можно представить и в таком виде:
Любая трансформация формулы даст одинаковый результат. Главное — определив точку безубыточности в денежном выражении, можно анализировать эффективность использования материальных ресурсов, своевременно корректировать ценовую политику с целью получения прибыли.
Планируем прибыль
До сих пор мы исследовали ситуацию равновесия между прибылью и убытком. Пришло время подумать и о прибыли. Чтобы определить достижимый размер прибыли и управлять ею, опять используем известную формулу точки безубыточности, лишь немного изменив ее.
Теоретически прибыль можно рассматривать как своего рода издержки, которые необходимо «покрывать» получаемой от реализации суммой дохода. Таким образом, анализ безубыточности позволит определить объем продукции, который необходимо реализовать, чтобы получить запланированную прибыль. Эта формула выглядит следующим образом:
Приб — значение планируемой прибыли.
Для автоматизации таких расчетов используйте электронную таблицу предыдущего примера, добавив в нее графу «Прибыль».
В ячейку А3 введите формулу:
=(D3+Е3)/(В3-С3).
Предположим, что, определив точку безубыточности на вашем предприятии, вы решили вычислить объем продаж, который обеспечит получение ежемесячной прибыли в размере 1200 грн. Введите это значение в ячейку Е3, и Excel мгновенно определит необходимый объем реализации в ячейке А3. Если перемножить полученное значение объема продаж и цену единицы реализуемого товара, мы определим в денежном выражении «точку безубыточности с учетом ожидаемого уровня прибыли».
Анализ прибыльности удобно проводить, используя уже известный вам механизм подбора значения. Например, необходимо определить, каков должен быть объем продаж, чтобы при уменьшении цены реализации единицы товара обеспечить прибыльность на прежнем уровне.
Для этого в ячейку В3, в которой задается новое значение, введите формулу:
=(С3*А3+D3+Е3)/А3.
Внимание! Для работы механизма Подбор параметра формула должна находится только в той ячейке, в которой устанавливается новое значение. Во всех остальных ячейках, ссылки на которые есть в формуле подбора, должны быть числовые значения.
Установите в окне Подбор параметра новое значение цены и укажите ячейку, значение в которой должно измениться. В результате получите новые данные для анализа. Как видите, при таких экономических параметрах уменьшение цены на 10% (на 4 грн) потребует повышения продаж на 36% (до 655 единиц).
Таким образом, точка безубыточности — важнейший инструмент принятия решения, которое поможет обеспечить эффективность и прибыльность бизнеса любого предприятия.
На проверку с легким сердцем Прикладные программы Какого директора или бухгалтера не бросит в дрожь известие о визите налоговой милиции или представителей КРУ. Да что говорить о таких «серьезных» организациях. И звонок из службы занятости или Пенсионного фонда по вопросу уплаты взносов не добавит...
