Автоматически с Дт-Кт № 25 (18.6.2007)
Окно в мир «1С»

Долгосрочные финансовые кредиты

Учет в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7 для Украины»

Для обеспечения непрерывного развития предприятия требуется капитал. Потребность в капитале растет с ростом объемов операций, причем не равномерно, а волнообразно, и удовлетворяется за счет как внутренних, так и внешних источников. Среди внешних большую роль играет привлечение заемных средств. Большую часть заемных средств составляют финансовые кредиты, учет которых мы рассматриваем.

1. Общие положения

Любые финансовые кредиты относятся к обязательствам и регулируются П(С)БУ 11 «Обязательства». Требования стандарта заложены в структуру плана счетов бухгалтерского учета предприятий. У модели учета три основных составляющих: учет основной суммы долга, разовых расходов, связанных с ее получением, и процентных платежей. Для учета основной суммы по долгосрочным кредитам предназначен счет 50 с субсчетами. По кредиту счета 50 отражаются суммы полученных долгосрочных кредитов, а также переведение в краткосрочные отсроченные, по дебету счета 50 — погашение задолженности по ним и перевод части задолженности в текущую. Для учета текущей части долгосрочных кредитов используется счет 61. Аналитический учет ведется по каждому кредиту, на счете 61 (с него погашается задолженность) по контрагентам (банкам) с учетом отдельного договора.

Процентные платежи учитываются в составе финансовых расходов предприятия согласно п. 27 П(С)БУ 16, признаются расходами периода (начисляются каждый период независимо от предусмотренных в договоре сроков уплаты):

Д-т 951«Проценты за кредит» — К-т 6841 «Расчеты по начисленным процентам».

Расходы, связанные с получением кредита, также учитываются в составе финансовых расходов (однако на предприятии может быть принято вести учет этих расходов в составе административных (сч. 92) или прочих операционных расходов (сч. 949), т. е. в составе операционных расходов) и отражаются в составе расходов в том периоде, в котором понесены:

Д-т 951 К-т 311.

Закон о прибыли содержит определение финансового кредита (пп. 1.11.1), которое используется также и в Законе о НДС (п. 1.17); под него попадают все кредиты, предоставляемые банками.

Сумма денежных средств, предоставленных в качестве финансового кредита, на этапе получения и возврата не относится ни к валовому доходу, ни к валовым расходам (пп. 7.9.1 и 7.9.2). Полученная в качестве кредита сумма денежных средств также не будет объектом обложения НДС (пп. 3.2.4 Закона о НДС). Некоторые проблемы возникают относительно предметов залога, что актуально именно при рассмотрении долгосрочных кредитов. В Законе о НДС отдельно записано, что операция передачи в залог (пп. 3.2.2) не относится к объектам налогообложения (а не просто не подпадает под действие закона). Поэтому при переводе имущества в залоговое многие корректируют налоговый кредит, уплаченный при покупке таких фондов, поскольку оно участвует в необлагаемых операциях.

Налоговое законодательство дает и свое определение процентов по кредитам (п. 1.10 Закона о прибыли). Проблем в отнесении банковских процентов к валовым расходам, в общем, нет. К валовым относятся любые расходы по процентным платежам (п. 5.5), только следует помнить о связи с хозяйственной деятельностью плательщика. Обсуждаемые проблемы касаются так называемых нерезидентских процентов (пп. 5.5.2 и 5.5.3) и в данном контексте не имеют особого значения. Относительно спорным моментом является дата отнесения расходов к валовым (проценты начисляются каждый период независимо от даты их уплаты): дата их уплаты, начисления или первого события. У каждой из позиций есть плюсы и минусы, в программе можно выбрать нужное вам решение. Объектом обложения НДС процентные платежи не являются (пп. 3.2.5).

К валовым также относятся разовые расходы (при связи с хозяйственной деятельностью) по пп. 5.2.1 (т. е. в общем порядке). Ограничения есть только по расходам на страхование (в пределах обычного страхового тарифа по данному виду страхования по пп. 5.4.6).

Рассматривая автоматизированный учет кредитов, следует обратить внимание на две группы вопросов:

1) особенности, характерные для учета объектов в предметной области, в данном случае — особенности учета долгосрочных кредитов;

2) отражение операций в информационной базе и отражение специфических особенностей в программе (если предусмотрена полная автоматизация) либо организационные методы, позволяющие учесть особенности.

2. Особенности учета долгосрочных кредитов

Несмотря на то, что предлагается множество кредитных условий, для бухгалтерского учета это не имеет особого значения. Учет любого из кредитов состоит из однотипных операций, которые в программе выполняются определенными документами (таблица 1).

Таблица 1

Учетные документы кредитных операций

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Документ конфигурации
1.	Оплата предварительных расходов, связанных с получением кредита (страхование, оценка проектов, оценка залогового имущества, комиссионные банка и т. п.)	951	311	«Выписка банка»
2.	Зачисление суммы кредита на счет	311	501	«Выписка банка» (возможно использование выписки банка по ссудному счету 313)
3.	Перевод залогового имущества на отдельный субсчет (или другую группу субконто)	1041 104	104 104/залогов. имущество	«Операция»
	отражение гарантий или поручения	-	06
4.	Начисление процентов по кредиту	951	6841	«Операция»
5.	Уплата процентов	6841	311	«Выписка банка»
6.	Перевод части кредита в состав текущих обязательств	611	501	«Операция»
7.	Погашение долга по кредиту	611	311	«Выписка банка»

1. Учет — выделение из основной суммы долгосрочного кредита текущей части долга, подлежащей погашению в течение ближайших 12 месяцев с даты баланса.

2. Оценка — учет долгосрочных обязательств в балансе по настоящей стоимости, определяемой как дисконтированная сумма предстоящих платежей по кредиту, которая будет необходима для погашения обязательства согласно п. 10 П(С)БУ 11.

3. Признание — первоначально признаются долгосрочными кредиты, срок погашения которых превышает 12 месяцев с даты баланса. Далее, при изменении условий договора, условия сохранения задолженности в составе долгосрочной определяются п. 8. и п. 9 П(С)БУ 11. Если обязательство было долгосрочным и договор о его пролонгации заключен до составления отчетности, обязательство продолжает оставаться в составе долгосрочных. Если нарушаются условия договора, критерием которого является определенное финансовое состояние заемщика (касается кредитов, по которым обязательства погашаются по требованию кредитора (кредитных линий, овердрафта), — остается долгосрочным, если кредитор согласился не требовать погашения в течении 12 месяцев и не ожидается дальнейших нарушений в течении ближайших 12 месяцев.

3. Пример учета кредита

Предприятие «Добро» в первом квартале 2007 года получает кредит от УкрПромБанка, сроком на три года 12% годовых. Платежи по оценке залогового имущества (части комплекса складских зданий) и комиссионные банку — 6000 грн. Дата погашения кредита — декабрь 2009 года. Платежи осуществляются равными суммами (аннуитет), состоящими из процентов и основной суммы долга. Погашение задолженности — ежегодно в конце четвертого квартала.

Приступим к оформлению кредита.

1. Получение банковского кредита на счет и уплата разовых платежей оформляются документом «Выписка банка». Для экономии места совместим эти платежи в одном документе (рис. 1).

Для осуществления аналитического учета по кредитам данные нужно внести в справочник «Кредиты». Это можно сделать прямо при заполнении документа «Выписка банка» либо отдельно из подменю Справочники — Прочие — Кредиты.

2. Если по договору залога часть имущества находится под залогом, требуется его отдельный учет. Зачастую предполагается вести его на отдельных субсчетах (например 103 — 1031— для зданий и сооружений под залогом). В данной конфигурации это создаст много хлопот с начислением амортизации, поэтому лучше выделить в справочнике «Необоротные активы» специальную группу и перенести туда все имущество, находящееся под залогом, воспользовавшись кнопкой Перенести в группу или Ctrl+F5, тогда можно будет получать отчеты. По окончании договора выполняется обратное действие. В случае кредита под гарантии поручителей гарантии заносятся в одноименный справочник, а также ручной операцией отражаются по кредиту забалансового счета 06 «Гарантии и поручительства», с которого списываются по дебету по окончании договора поручения.

3. Теперь определимся с процентными платежами и составим таблицу структуры долга. По условию договора у нас аннуитет 12% три года.

Сначала рассчитаем сумму процентов за кредит, подставив в формулу наши данные:

S = A x Σn [1 : (1 + r)n] ,

где:

A — сумма процентов (аннуитет);

S — сумма кредита;

r — годовая процентная ставка;

n — количество лет, на которые выдан кредит.

184000 = А х (1 : (1 + 0,12) + 1 : (1 + 0,12)2 + 1 : (1 + 0,12)3). А = 18400 : 2,4 = 76608

Составим таблицу структуры долга (таблица 2).

Таблица 2

Структура долга

Год	Остаток задолженности на начало года	Сумма годового платежа	Сумма процентов в год	Часть основной суммы долга	Остаток задолженности
1	2	3	4	5 (3-4)	6 (2-5)
2007	184000	76608	184000 х 0,12 22080	76608 - 22080 54528	129472
2008	129472	76608	129472 х 0,12 15536	76608 - 15536 61072	129472 - 61072 68400
2009	68400	76608	68400 х 012 8208	76608 - 80208 68400	68400 - 68400 0
		229824	45824	184000

Суммы процентов за год проставляются в графе 4, настоящая стоимость долга — в графе 6. Нам нужно отразить часть основной суммы долга на счете 611 (гр. 5 таблицы — 54528 грн) по текущей стоимости. Кроме того, в бухгалтерском учете необходимо начислить за каждый отчетный период (поквартально или помесячно, для учета затрат). Будем начислять поквартально в размере одной четвертой части суммы процентов за год (гр. 4 таблицы — 22080 : 4 = 5520 грн). И то, и другое начисляется ручной операцией, поэтому мы их (опять-таки ради экономии места) объединим. В журнале Журналы — Журнал операций введем новую операцию (Ins, рис. 2).

Что касается налогового учета, то здесь важен момент отнесения суммы процентов к валовым расходам. Если придерживаемся позиции учета в составе валовых расходов по начислению, нужно добавить в эту операцию соответствующую проводку (ВР ВР 5520 грн). Касательно договора будет автоматически определено, что сумма уже отнесена к составу валовых расходов. Если этого не сделать, то сумма процентов будет автоматически отнесена к составу валовых документом «Банковская выписка», которой будет оформлена уплата этих процентов (т. е. на день их уплаты). У обеих позиций есть сторонники, поэтому будьте внимательны, когда начисление и уплата процентов попадают на разные налоговые периоды. В учебном примере валовые расходы рассчитаны автоматически документом (рис. 3).

Напомним, что проценты начисляются (т. е. вводится такой же документ) каждый квартал (чтобы не забыть, что автоматического контроля нет, можете нужными числами ввести все четыре в информационную базу сразу, что и сделано в моей базе для учебного примера).

4. Уплата процентов и текущей части долга. Оформляется банковской выпиской (рис. 3). Сделаем это за год сразу. При аннуитете по договору часть суммы чаще всего платится ежемесячно (1/12 годовой суммы, состоящей из части суммы долга и процентов). Обратите внимание, что сформирована проводка по включению расходов по уплате процентов в состав валовых.

Теперь покажем, как финансовые расходы учитываются при формировании финансового результата автоматически. Делает это документ «Финансовые результаты» (Документы — Прочие — Финансовые результаты, на этапе Определение финансового результата).

После чего на дату составления отчетности за 2007 год снова выделяем текущую часть основной суммы долга (на 2008 год она составит 61072 грн). И продолжаем аналогично в следующие годы в соответствии с расчетной таблицей. В случае если по окончании договора будут нарушены сроки, в соответствии с требованиями стандарта П(С)БУ 11 «Обязательства» принимается решение о дальнейшем учете задолженности (в составе долгосрочных или текущих обязательств). Перевод осуществляется ручной операцией. Если предусмотрены штрафные санкции за нарушение договора, в состав валовых расходов они не попадают по пп. 5.3.5, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих операционных расходов.

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Контролируем прибыль
Не «1С»-ОМ единым
Оптимизация производства и управление предприятием с помощью электронных таблиц EXCEL. Часть 5 «Купить подешевле — продать подороже» — принцип, который исповедуют многие отечественные предприниматели, завуалированно отражает экономическую сущность...

В рубрике:

Автоматически с "Дт-Кт"
№ 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С»
Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...

Центр антикризисного управления
№ 50 (15.12.2008) :: Окно в мир «1С»
Комплект решений в программе «1С:Бухгалтерия для Украины»...