Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Кроме срока и способа предоставления кредита, третьей составляющей, которая влияет на его учет, является валюта кредита. До сих пор мы рассматривали оформление в программе кредитов, предоставленных в национальной валюте. Теперь рассмотрим, чем отличается кредит в иностранной валюте.
В плане счетов разделяются активы и обязательства, номинированные в национальной и иностранной валюте. На каждом счете есть отдельный (четный) субсчет для учета обязательств в иностранной валюте.
С точки зрения признания кредиты также первоначально делятся по сроку погашения, выделяется текущая часть задолженности из долгосрочного кредита, действуют требования учета по настоящей стоимости, аналитический учет ведется по отдельным кредитам и контрагентам. С точки зрения П(С)БУ 21 эти задолженности монетарные. Погасить их предполагается денежными средствами, за исключением случая погашения за счет предмета залога. Значит, по этим задолженностям необходимо рассчитывать курсовые разницы на дату проведения расчетов и дату баланса.
Рассмотрим оформление кредита в программе (кредит в евро, так как остающийся продолжительное время стабильным курс доллара к гривне не позволит нам увидеть влияние курсовых разниц).
Пример. Предприятие «Добро» 12.01.2007 г. получает кредит 12000 EUR сроком на два года на расширение производства. Кредит предоставлялся через валютный счет предприятия. Предварительные затраты на оценку проекта, объекта залога, суммы комиссионных банку — условно 2000 грн. Обеспечением служат основные средства (здание цеха). Условия предоставления кредита — 10% годовых, начисление и выплата процентов ежемесячно, не позднее 3-го рабочего дня по окончании квартала, начиная с I квартала 2007 года, погашать по 3000 EUR с мая 2007 г.
Ради упрощения учета можно проигнорировать стоимость кредита с учетом времени, т.е. оценивать его по исторической стоимости.
Заполнение справочников аналитического учета
Документ, служащий заказом при расчетах по процентным платежам (субконто Контрагенты — Заказы), показан на рис. 1а. При этом выбор флажка Плательщик налога на прибыль на общих основаниях означает отнесение платежа к составу валовых расходов по дате первого события, в противном случае платеж будет отнесен на дату их уплаты. Поскольку начисление процентов предполагается оформлять ручной операцией, можно добиться и учета процентных расходов в составе валовых расходов по начислению, вводя такой документ всегда перед банковской выпиской (наиболее осторожная позиция).
Для обеспечения аналитического учета по кредитам при расчетах по основной сумме кредита используется субконто «Кредиты» (меню Справочники — Прочие, рис. 1б), в котором указываются основные параметры.
Разовые платежи при оформлении кредита
Условно принимаем, что уплачиваем одной суммой (на практике часто это несколько платежей, возможно, по адресам нескольких организаций, как правило, в случае заимствования у банка-резидента в национальной валюте). В налоговом учете разовые платежи попадают в состав валовых расходов на общих основаниях (пп. 5.2.1), т. е. при связи получаемого кредита с хозяйственной деятельностью. Если среди таких расходов встречаются расходы на страхование предмета залога, следует помнить еще и об ограничении суммы ВР суммой обычного страхового тарифа по такому виду страхования пп. 5.4.6. Оформляется документом «Банковская выписка» (ее фрагмент — на рис. 2).
Получение основной суммы кредита
Получение основной суммы кредита оформляется документом «Банковская выписка» по тому счету в банке, через который получают кредит (в бухгалтерском учете 312 «Текущие счета с иностранной валюте» с аналитическим учетом по текущим счетам в банках-контрагентах). Если для получения кредита используется отдельный ссудный счет, в бухгалтерском учете применяется счет 314, в остальном операция оформляется в том же порядке (рис. 3). Поступление кредита не является доходом в бухгалтерском учете, а в налоговом не относится к составу валовых доходов согласно пп. 7.9.1 Закона о прибыли и не является объектом обложения НДС согласно пп. 3.2.4 Закона о НДС (если соответствует налоговому определению финансового кредита, но с банковскими кредитами проблем здесь не возникает). Курсовые разницы в бухгалтерском учете не операционные (работа с кредитами относится к финансовой, т. е. не операционной деятельности). Эта информация отражается в соответствующих колонках табличной части. Проводки отражают зачисление кредита на текущий счет предприятия (курсовой разницы нет, поскольку ранее не было остатков по счету), при пересчете в гривни используется курс НБУ из справочника «Валюты».
Для целей налогообложения валюта учитывается на забалансовом счете ВЛ, аналитический учет на котором ведется по отдельным счетам и кассам предприятия (одновременно каждый такой счет может быть только одновалютным). Расчет балансовой стоимости валюты проводится средневзвешенным методом (суммируются суммы в гривнях и делятся на сумму в валюте).
Перевод части долга в текущую задолженность
Сумму, которую необходимо погасить в течение 12 месяцев, нужно перевести в состав текущей задолженности на счет 612 (в соответствии с планом погашения это 6000 EUR). Подобную операцию мы рассматривали — она выполняется в ручном режиме. С целью экономии места на рисунке она объединена с начислением процентов (рис. 4, третья операция).
Начисление и уплата процентов
Сумму процентов начисляет предприятию банк. В бухгалтерском учете она учитывается в составе финансовых расходов. В случае номинирования процентов в валюте возникающая курсовая разница будет неоперационной, независимо от направления использования кредита (суммы процентов не включаются и в первоначальною стоимость активов, приобретенных за кредитные средства). В налоговом учете процентные платежи относятся согласно п. 5.5 Закона о прибыли к валовым расходам. Действует и общее правило связи таких расходов с хозяйственной деятельностью (рис. 4, операции 1 и 2).
Помните: при валютных кредитах, полученных от банков-нерезидентов, не следует превышать сумму доходов, полученную в течение отчетного периода от размещения собственных активов, плюс 50% прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов (пп. 5.5.2).
Уплата процентов оформляется документом «Банковская выписка» по тому счету, с которого она осуществляется. Операции регистрируют погашение части основной суммы долга (операция 1), расчет курсовых разниц на дату операции (операция 3), отражено выбытие иностранной валюты по средневзвешенному курсу для налогового учета на забалансовом счете ВЛ.
Переоценка балансовой стоимости валюты
В бухгалтерском учете согласно п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» перерасчет необходимо делать на дату операции и дату баланса. Перерасчет проводится по монетарным статьям, к которым относятся непосредственно счета денежных средств, а также задолженности, которые предполагается погашать денежными средствами (все задолженности по банковским кредитам, за исключением случая, обычно печального для предприятия, когда доходит до погашения кредита за счет предмета залога).
В программе для этого служит документ «Переоценка валюты» (меню Документы — Валютные операции, рис. 5). Проводится с частотой от 1 раза в месяц до 4 раз в год последним днем периода. Для бухгалтерского учета достаточно и только на дату годового баланса, но документ совмещен с перерасчетом разниц для налогового учета.
Монетарные статьи указаны в модуле документа, в табличной части указываются отдельно те статьи, разница по которым относится к составу неоперационных. Определенные проблемы возникают, если разницы по разным видам деятельности (т. е. субконто «Виды деятельности» имеет сложную структуру). Таким образом, разделить их невозможно, поэтому вводят, например, элемент Общая. Хотя достаточно отдельно учитывать операционные и неоперационные разницы.
В налоговом учете основная сумма долга является задолженностью, балансовая стоимость которой определяется перерасчетом суммы валюты в гривни по курсу НБУ на дату возникновения (пп. 7.3.3 Закона о прибыли), на дату погашения или на каждую дату отчетного периода (условного погашения) пересчитывается в целях определения налоговых курсовых разниц. Положительные разницы увеличивают валовые доходы, отрицательные — валовые расходы. По процентам (не просроченным на дату отчетности) в налоговом учете налоговые курсовые разницы не начисляются (согласно тому же пп. 7.3.3 они не являются задолженностью в понимании Закона о прибыли). На конец периода пересчитывается и балансовая стоимость валюты на счете ВЛ. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, действующему в последний день отчетного периода. Результат — по тому же принципу: положительный — увеличивает ВД, отрицательный — увеличивает ВР.
Электронные просчеты при сдаче отчетов Не «1С»-ОМ единым Интернет-технологии активно пробивают дорогу даже в такую закрытую структуру, как налоговая инспекция. Появляются программы, призванные максимально упростить процесс подготовки и сдачи отчетности. Это можно только приветствовать, если бы не одно «но»....
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
