Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7 для Украины», часть 2
В предыдущей статье мы рассмотрели оформление операций получения кредита, выделения текущей части долгосрочного долга, начисления и выплаты процентов. Продолжим тему оформления остальных операций.
В программе различные операции по учету кредитов проводятся посредством документов, перечень которых представлен в таблице 1. Основная особенность кредитов в валюте — расчет курсовых разниц (на дату операции и дату баланса) в бухгалтерском учете и определение балансовой стоимости валюты и доходов-расходов от разниц курсов на дату отчета (условного погашения). Все документы в конфигурации, оформляющие движение валютных средств или задолженностей в иностранной валюте, одновременно производят перерасчет и регистрируют доходы и расходы по возникающим курсовым разницам в бухгалтерском учете (для кредитов — «Банковская выписка»). Перерасчеты на дату отчетности в налоговом и бухгалтерском учете оформляются документом «Переоценка валюты».
Переоценка валюты и задолженности в инвалюте
В соответствии с требованием П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», переоцениваются валютные средства на расчетных счетах и в кассах предприятия на дату операции и дату баланса. На дату каждой операции валюта оценивается по текущему курсу НБУ. Для переоценки валюты на дату баланса используется специальный документ «Переоценка валюты» (Документы — Валютные операции).
При установке флажка этот же документ производит перерасчет балансовой стоимости валюты и задолженностей в налоговом учете на последний день отчетного периода по официальному обменному курсу, действовавшему в этот день, по правилам расчета балансовой стоимости согласно пп. 7.3.3.
Документ вводится последним днем отчетного (налогового) квартала после всех валютных операций. При заполнении документа следует обратить внимание на вид деятельности для проводок по курсовой разнице. Если деятельность разнообразная, то вводим вид деятельности Общий для курсовых разниц, поскольку уже структурой плана счетов предусмотрено разделение на операционные и неоперационные курсовые разницы. По умолчанию все разницы считаются операционными, а в табличной части явно указываются те объекты, разницы по которым неоперационные (рис. 1). Все разницы возникающие в нашем примере как по основной сумме задолженности, так и по процентам — неоперационные, они относятся к финансовой деятельности. Комментарии к проводкам объединены в примере ниже.
Следующая по времени операция — погашение части основной суммы долга. Текущая часть этой долгосрочной задолженности выделена на счет 612.
Погашение части основной суммы долга
В программе оформляется документом «Банковская выписка» (Документы — Банк), который формирует проводки по погашению задолженности, по курсовым разницам в бухгалтерском учете и движению валюты (с определением балансовой стоимости выбывающей валюты по средневзвешенному курсу, рис. 2). При оформлении документа обращаем внимание на следующее: счет — тот, через который проходит движение средств (в случае ссудного счета выбираем 314), при заполнении табличной части — основная сумма долга при погашении не является расходом (как и доходом при поступлении), не доход и не затрата, не является объектом обложения НДС; в табличной части также указывается вид разниц по операции — неоперационная.
Переоценка валюты
Расчет курсовых разниц и определение доходов-расходов при перерасчете балансовой стоимости валюты довольно часто вызывают вопросы пользователей.
Используя данные приведенного примера, проиллюстрируем все произведенные расчеты, касающиеся балансовой стоимости валюты по всем операциям в налоговом и бухгалтерском учете. Для контроля в программе используется стандартный отчет «Анализ счета по датам» (на рис. 3 приведен для счетов №312 и ВЛ; для переоценки задолженностей в бухгалтерском учете используется аналогичный отчет по счетам 502, 612).
Пример переоценки. Произведем переоценку валюты в бухгалтерском и налоговом учете за II кв. (на 30.06.2007 г.). Необходимые для расчета курсы указаны в таблице, кратность курса 100 сразу учтена при иллюстрации расчетов, фрагмент с курсами взят из отчета1 (Отчеты — Курсы валют).
Операции переоценки (см. рис. 4 ):
1) зачисление кредита 12000 EUR 29.01.2007 г. на расчетный счет предприятия;
2) списание 300 EUR 30.03.2007 г. с расчетного счета;
3) переоценка задолженностей в налоговом и бухгалтерском учете I кв. (рис. 1);
4) погашение части основной суммы долга;
5) переоценка задолженностей II кв. (рис. 5).
При получении валютного кредита возникают два объекта, по которым рассчитываются «налоговые» курсовые разницы:
● балансовая стоимость валюты;
● балансовая стоимость самой задолженности (по основной сумме кредита).
Для параллельного учета имеющейся на предприятии иностранной валюты по налоговым правилам в программе открыт забалансовый счет ВЛ, аналитический учет на котором построен так же, как и на балансовом счете 312 (по счетам и кассам).
Данные о валютной сумме по основной сумме задолженности по кредиту, которая согласно пп. 7.3.3 попадает под определение задолженности в налоговом смысле, получаем с соответствующих бухгалтерских счетов (перечень содержится в модулях документов конфигурации). Определяем балансовую стоимость задолженности в налоговом учете на дату оприходования, дату погашения и последний день отчетного периода (условное погашение) для расчета налоговых разниц и отнесения их к составу валовых доходов или расходов.
Сумма процентов, выраженных в валюте, которая погашается в срок, статуса «налоговой задолженности» не имеет, соответственно и разницы определять не нужно. Однако просроченные проценты к уплате на дату перерасчета разниц прямо в этом определении указаны, доходы-расходы определяем по ним.
1. Зачисление кредита. Балансовая стоимость поступающей валюты оценивается по официальному курсу НБУ, действовавшему на эту дату (29.01). Так же оценивается валюта в бухгалтерском учете (сравним рис. 3а и 3б).
2. Выбытие 300 EUR. В бухгалтерском учете при выбытии документом «Банковская выписка» производится перерасчет по курсу на 30.03.2007 г.: 2022,83 = 300 х 674,276 — и определяется курсовая разница: 2253,06 = 12000 х (674,276 - 655,5005), которая относится к составу доходов от курсовой разницы.
При выбытии балансовую стоимость валюты в налоговом учете определяем по средневзвешенному курсу (при поступлении валюты по разным курсам суммируется вся сумма гривень и делится на всю сумму валюты). В программе выбран расчет по среднему. При автоматизированном учете такой расчет удобнее, чем организация метода «индивидуальной» себестоимости, который также разрешен подпунктом 7.3.6 Закона о прибыли. В примере одно поступление — 1966,50 грн (300 х 655,5005), поэтому валюта выбывает по тому же курсу, что и поступала.
Иногда пользователи полагают, что в проводке указывается курс перерасчета, например, как выделено на рис. 2. Но это не так, в этой графе всегда показывается курс из справочника «Валюты», действующий на дату документа.
3. Переоценка валюты (проводки на рис. 1). Поскольку переоценка в примере производится в тот же день (30.03.2007 г.), что и предыдущая операция, курс валюты не изменился и в бухучете валюта уже переоценена. Переоценивается только задолженность: 2253,06 грн [12000 х (674,276 - 655,5005)]. При росте курса по задолженности возникают потери от неоперационной курсовой разницы. Пока переоценивается сумма валюты и полностью сумма задолженности по ней, курсовые разницы компенсируют друг друга.
На «налоговом» счете ВЛ определяем разницу между балансовой стоимостью валюты по курсу на день отчетного периода (условной продажи) и курсу на день поступления (предыдущего перерасчета) по правилу абз. 4 пп. 7.3.3 Закона о прибыли; прибыль увеличивает ВД (убыток увеличивает ВР): 2196,73 грн [11700 х (674,276 - 655.5005)]; валюта в день перерасчета отражена по курсу НБУ(обратите внимание: на рис. 3а и рис. 3б гривневые оценки валютной суммы снова совпали).
В налоговом учете переоцениваем и сумму задолженности по основной сумме кредита: 2253,06 = 12000 х (674,276 - 655,5005) — по тому же правилу абз. 4 пп. 7.3.3. Также при росте курса будет прибыль, увеличивающая ВД.
4. Погашение основной суммы кредита 3000 EUR (рис. 2 на с. 29, «Банковская выписка»). В бухгалтерском учете на день операции переоцениваем и валюту, и текущую часть задолженности (которую мы выделили на 612-й счет — 6000 грн) соответственно:
Погашение задолженности в бухгалтерском учете отражается по курсу НБУ на день операции: 20363,12 грн (3000 х 678,7705). Балансовая стоимость валюты рассчитывается по средневзвешенному курсу: 20228,20 (3000 х 674,276). В данном случае по перерасчету, поскольку других поступлений нет.
5. Перерасчет валюты за II квартал (форма документа, рис. 3а, 3б).
В бухгалтерском учете определяются курсовые разницы по счету 312 и счетам задолженностей 612 и 502:
312 55,33 = 8700 х (678,1345 - 678,7705);
612 19,08 = 3000 х (678,1345 - 678,7705);
502 231,51 = 6000 х (678,1345 - 674,2760).
После выделения текущей части долга сумма на счете 502 составила 6000 грн. Последний раз перерасчет производился на конец I кв. по курсу 674,276.
Чтобы определить сумму дохода (потерь) от курсовой разницы, расcчитываем сумму оценки валюты (задолженности) в гривнях по курсу на день текущего перерасчета и сравниваем с гривневой оценкой этой же валюты по курсу на дату предыдущей переоценки. В данном примере предыдущие оценки производились в разные даты (счета 312 и 612 переоценены на 29.05.2007 г., а счет 502 — на 30.03.2007 г., курсы приведены в таблице в условии задачи). Поэтому, поскольку курс валюты упал по сравнению с предыдущей переоценкой валюты на текущем счете (312) и текущей части задолженности (612), получаем соответственно потери и доход от курсовой разницы (рис. 5, пров. 1 и 3). Но по отношению к курсу на дату предыдущей переоценки долгосрочной задолженности (502) курс евро вырос, поэтому получаем потери от курсовой разницы (рис. 5, пров. 2).
В налоговом учете рассчитываем балансовую стоимость остатков валюты:
ВЛ 335,68 = 8700 х (678,7705 - 674,276), при росте курса получаем доход.
Если поступлений несколько, используется средневзвешенный курс, сложившийся на конец периода: балансовую стоимость на начало плюс балансовую стоимость поступившей минус балансовую стоимость выбывшей валюты в гривнях делим на количество валютных единиц.
Производим перерасчет задолженностей по основной сумме долга 231,51 грн: 6000 х (678,7705 - 674,276). При росте курса по задолженности возникают убытки, которые увеличивают ВР (проводки на рис. 5).
Балансовая стоимость непогашенной задолженности определяется по каждой задолженности отдельно (на момент ее возникновения или предыдущего перерасчета): определяются доходы — потери суммируются, проводка по ВД или ВР результирующая, перечень счетов в модуле документа.
Курсовые разницы, которые увеличивают валовые расходы, связанные с продажей (условным погашением) валюты и задолженности, в декларации показываются в строке 04.13 «Прочие затраты».
Таблица 1
Документы для учета кредита
Операция
Документ конфигурации
Получение кредита
«Банковская выписка»
Выделение текущей задолженности по долгосрочному кредиту
«Операция»
Погашение кредита/текущей задолженности по кредиту
Доступно и профессионально Не «1С»-ОМ единым Когда слышишь о предлагаемом бесплатно продукте, как правило, сразу же рождается известная ассоциация с сыром. Не будем ерничать по поводу большой армии безвестных программистов, реализующих свои знания в написании бесплатных программ, — они редко...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
