Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Мы рассмотрели оформление в программе операций, связанных с получением, оплатой и погашением кредита в иностранной валюте. Эти средства нужны предприятию, в основном, чтобы что-то купить (товары, услуги, основные средства). Так как мы имеем дело с иностранной валютой, оформление таких операций характеризуется определенными особенностями.
Хозяйственные операции, требующие расчетов иностранной валютой (любой другой денежной единицей, кроме гривни, которая является валютой отчетности в Украине), учитываются в валюте отчетности с использованием валютных курсов.
Для бухгалтерского учета валютным курсом является установленный НБУ курс украинской гривни к иностранной валюте на день совершения операции (или составления отчетности). В налоговом учете могут использоваться и другие курсы (правила определяются п. 7.3 Закона о прибыли).
Операции, суммы которых выражены в иностранной валюте, в программе проводятся в таком же порядке и теми же документами (таблица 1), правда, заполнение форм в этом случае требует дополнительной информации. Основная особенность этих операций — необходимость определять курсовые разницы и балансовую стоимость валюты (для валовых расходов и доходов) учитывается в алгоритмах самих документов, история изменения курсов валют хранится в дополнительном справочнике «Валюты». Рассмотрим сначала, как отрабатывается ситуация импорта без предоплаты.
Таблица 1
Алгоритм операций
Перечисление аванса иностранному поставщику
«Банковская выписка»
Учет расходов на таможенное оформление грузов
«Банковская выписка»
Поступление товаров
«Приходная накладная»
Расходы на услуги перевозчика
«Приходная накладная»/«Расходы на приобретение»
Расчет за поставленные товары
«Банковская выписка»
Расчет курсовых разниц (на дату составления отчетности)
«Переоценка валюты»
Пример. 10.07.2007 г. предприятие «Добро» получает спортивное оборудование на сумму 3000 EUR. Погасить задолженность поставщику по договору необходимо в течение 14 дней после получения. Стоимость доставки до границы Украины — 200EUR и от пункта разгрузки по Украине — 500 грн.
На день таможенного оформления курс EUR см. в таблице. Сумма таможенной пошлины — 10%, сбор за услуги таможни — 250 грн.
Специфика этой операции такова, что таможенные платежи вносятся до оформления объекта на таможне. Предприятия, постоянно занимающиеся импортом, перечисляют некоторые примерные расчетные суммы на счет таможни, которые используются при необходимости. В программе расчеты проводятся через счет 3771 «Расчеты с прочими дебиторами», аналитический учет на котором ведется только по контрагентам (в данном случае это региональные таможни) и без заказов. Оформляется документом «Банковская выписка» (Документы — Банк).
Шаг 2+3. Предприятие получает объект и отражает сумму, которую должно уплатить поставщику по договору. Оформляет услуги перевозчика до границы Украины. Суммы таможенных платежей и дополнительных услуг относятся к стоимости товара (с возможностью распределения их между несколькими объектами табличной части).
Все эти операции оформляются универсальным документом «Приходная накладная» (Документы — Приход). Наши читатели пользуются не только типовой конфигурацией «1С:Бухгалтерия для Украины», но и другими популярными в Украине типовыми конфигурациями для «1С:Предприятие 7.7». В разных конфигурациях разный подход к построению документооборота. Некоторые из них построены «от документа» — т. е. электронная форма повторяет реквизиты первичного бумажного документа и сколько бумажных документов, столько и электронных. Чистый подход «от операции» в украинских конфигурациях автору встречать не приходилось. А вот «смешанный» встречается — одним универсальным документом оформляется, например, весь приход, одна электронная форма соответствует нескольким бумажным документам, оформляющим приход запасов, основных средств, услуг, и ГТД, которой оформляются импортные поступления.
Сама ГТД (грузовая таможенная декларация) содержит сведения, касающиеся не только операции поступления объекта, но и его транспортировки за пределами Украины и уплаты таможенных платежей, включаемых в таможенную стоимость, — таможенной пошлины, акциза и уплаты НДС (т. е. фактически несколько хозяйственных операций). Оформление приобретения по импорту в программе основано на той же схеме документооборота (рис. 2). Еще раз напомним, что:
1. При приобретении должны быть определены «Заказ» по поставке основного объекта и заказы по его перевозки. «Заказ» в терминах этой конфигурации — это внутренний документ-основание, на который будут ссылаться все документы по расчетам за приобретение. Заказами при расчетах с контрагентами могут выступать договоры или отдельные документы — счета/накладные. На рисунке 2 объясняется разница между расчетами по договору и по отдельным документам.
2. Для иностранных контрагентов в справочнике «Контрагенты» должен быть выключен флажок плательщик налога на прибыль на общих основаниях, тогда валовые расходы будут формироваться по получению товаров.
3. В «1С:Бухгалтерии» весь перечень товаров, запасов и оказываемых услуг хранится в справочнике «Номенклатура» (рис. 3), который можно заполнить как заранее, так и непосредственно при оформлении документа «Приходная накладная».
В данном случае это разовое приобретение, значит, первым целесообразно создать документ «Договор», который в дальнейшем будет выполнять роль «Заказа».
Создадим этот документ предварительно (меню Документы — Приход — Договор). В шапке укажем контрагента, вид покупаемого ТМЦ — Запасы, вид торговли — Безналичный расчет.
Теперь мы готовы заполнять документ «Приходная накладная (ГТД)» (ее основная закладка и закладка ГТД приведены на рис. 4). При установке в поле Валюта иностранной валюты (любой, кроме гривни) происходит переключение в режим импорта — становится доступной закладка ГТД.
На основной закладке заполняются сведения о контрагенте, складе, на который поступает товар, и позиции табличной части. Фактурная стоимость в гривнях указывается в поле Сумма вал. -.
Курс, используемый для расчета стоимости товара в гривнях, вносится в поле Курс закладки Основные. Первоначально туда подставляется значение действующего на день оприходования курса НБУ из справочника «Валюты». Это значение можно редактировать (чтобы подставить в поле значение курса НБУ на дату оформления грузовой таможенной декларации, если курс на дату оприходования изменился).
При заполнении строк табличной части, кроме фактурной стоимости товаров, вводим информацию о дополнительных издержках. Сделать это можно двумя способами.
1. На закладке ГТД в соответствующих полях вписываем суммы таможенной пошлины, акциза, таможенного сбора, которые автоматически распределяются между всеми позициями, указанными в табличной части, пропорционально их фактурной стоимости. Это же относится и к расходам на перевозку, отраженным в ГТД.
2. Суммы таможенной пошлины, сбора и акциза указываются отдельно для каждой строки, а общие значения, которые отражаются в соответствующих полях, на закладке ГТД, получаются построчным суммированием соответствующих столбцов.
Если товар один, суммы акциза, пошлины и сбора, включаемые в первоначальную стоимость, а также расходы на перевозку его до границы просто прибавляются к его фактурной стоимости (на рис. 4 на закладке Основные (слева) указана гривневая сумма до включения в нее дополнительных расходов, а на закладке ГТД (справа) — после включения). Закладка Дополнительные предназначена для реквизитов, касающихся налогового учета прибыли и НДС.
Теперь кратко прокомментируем проводки документа. Проводки 4 и 5 относятся к расчетам по НДС и таможенной пошлине. Таможенная пошлина в программе учитывается в составе валовых расходов непосредственно при формировании декларации — для этого используется сумма кредитового оборота по счету 6426, которой она относится на себестоимость (проводка 8).
Сумма НДС, состоящая из НДС по основной сумме и НДС на дополнительные издержки, требует еще введения документа «Запись книги приобретения», который можно ввести на основании этой приходной накладной. При этом документом учитывается оформление отсрочек в уплате. Проводками 6, 7, 8, 9 формируется первоначальная стоимость приобретенного объекта — основная сумма по курсу НБУ, действующему на дату оприходования, а также дополнительные расходы, которые в первоначальную стоимость включаются согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» — таможенная пошлина, таможенный сбор и стоимость перевозки объекта до территории Украины.
Основной интерес представляет формирование валовых расходов по основной стоимости объекта (проводка 1). Согласно пп. 7.3.2 Закона о прибыли, валовые расходы отчетного периода при импорте определяются в сумме, равной балансовой стоимости израсходованной иностранной валюты, определяемой согласно положениям пп. 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 этого же Закона и не подлежащей перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода. Балансовая стоимость иностранной валюты для определения валовых затрат, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, рассчитывается путем пересчета в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких расходов (с нерезидентами датой начисления расходов является момент оприходования товаров). То есть при получении импортных товаров на валовые расходы относятся суммы, рассчитанные путем перерасчета стоимости товаров в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения таких товаров.
Проводки 2 и 3 относят к валовым расходам суммы таможенного сбора и расходы на перевозку.
В общем случае документ формирует проводки по расчету курсовых разниц (в данном случае курс не изменился относительно перерасчета валюты на конец квартала).
Шаг 4. Расчет с иностранным поставщиком.
Как и любые расчеты, оформляется документом «Банковская выписка» (рис. 6) по соответствующему валютному счету предприятия. НДС при импорте уплачивается (или оформляется его отсрочка) при таможенном оформлении груза, основную сумму иностранному контрагенту перечисляем без НДС. В поле Сумма отгр. автоматически подставляется задолженность по договору. Поскольку при проведении документа рассчитываются курсовые разницы, необходимо указать их тип в поле Опер.курс (в данном случае они операционные, при покупке основных средств — неоперационые).
Проводки документа отражают погашение задолженности перед иностранным поставщиком, выбытие валюты по сформировавшемуся средневзвешенному курсу, а также перерасчет курсовых разниц.
Подробно расчет мы рассматривали в предыдущей статье (курсы евро на рис. 1, переоценивается валюта, имевшаяся на счете, и задолженность поставщику по последней переоценке):
3128700 (674,73 — 678,1345) = -296,19;
6326000 (674,73 — 687,8605) = -787,83, — по валютному счету получаем убытки от курсовой разницы, от переоценки задолженности — курсовой доход.
Шаг 5. Расходы на перевозку по Украине.
Оформляются документом «Дополнительные расходы на приобретение» (рис. 8). Указывается накладная, которой оприходован объект, в стоимость которого нужно включить расходы на перевозку груза.
Учет ТМЦ по рецептам «Дебет Плюс» Не «1С»-ОМ единым Товарно-материальные ценности — это тот актив, который является основным в балансе многих предприятий. Сфера его использования чрезвычайно широка: от обычной перепродажи до участия в процессе производства и оказания услуг. Вот почему учет ТМЦ занимает...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
