Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Как приспособить для учета конфигурацию «1с:бухгалтерия 7.7»
Мы уже рассмотрели особенности автоматизации учета у комиссионера. Этой статей заканчиваем тему. Начало темы смотрите в «Автоматически» №37 (10.09.2007 г.) и №41 (08.10.2007 г.).
Получение товара от комитента
Комиссионер — это субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо (далее — СПД-ФЛ), применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Он не ведет бухгалтерский учет, а учитывает свои доходы в Книге учета доходов и расходов по ф. №10 (рис. 1). В общем случае СПД-ФЛ не приходует товары, а только — полученные за товары деньги. В периоде продажи товаров расходы на них тоже заносятся в Книгу учета доходов и расходов, но эта информация носит справочный характер, поскольку не влияет на налогообложение.
А если товары никогда не будут проданы — ну что ж, вот вам предпринимательский риск. Однако в данном случае комиссионер до продажи хранит имущество, принадлежащее комитенту. У тех, кто ведет бухгалтерский учет, оно учитывается за балансом на счете 024 как переданное на ответственное хранение.
Кстати, данное имущество может быть возвращено не проданным. Договор комиссии с частными предпринимателями обычно дополнительно предусматривает обеспечение исполнения обязательств в виде залога, поручительства, неустойки, удержания.
Как правило, договор комиссии предусматривает приложение с перечнем комиссионных товаров. Таким приложением может служить также накладная на передачу (такую печатную форму имеет документ «Перемещение», подписанный сторонами), один экземпляр которой находится у комитента, а второй — у комиссионера.
Продажа товаров комиссионером
Комиссионер ведет учет по упрощенной системе в Книге учета доходов и расходов ф. №10 (рис. 1). Несмотря на то, что нормативный порядок ее заполнения в таком случае до сих пор отсутствует, порядок ее ведения установлен внутренними письмами ГНАУ, которые и применяются на практике. Требования их сводятся к следующему:
СПД-ФЛ заводит Книгу учета доходов и расходов лично;
Книга может иметь вид тетради или блокнота;
Книга (вернее, такое число книг, которое соответствует количеству лиц, в т. ч. наемных работников, которые ведут расчет с покупателями) регистрируется в органе налоговой службы;
листы книги нумеруются и прошиваются, скрепляются печатью налогового органа и утверждаются подписью руководителя органа налоговой службы. Подчистки и исправления в книге не допускаются.
Предприниматели, которые ведут деятельность в сфере торговли, держат Книгу по месту ведения деятельности (т. е. в торговой точке). Предприниматели на едином налоге в обязательном порядке заполняют графы 1, 3, 6 за каждый день реализации, в графе 2 указывают сумму выручки после каждого факта продажи, а в конце дня выводят сумму валового дохода (по кассовому методу). Что может здесь интересовать в нашем случае?
Во-первых, никакая автоматизация для ведения Книги не предусмотрена — непосредственно отражается сумма каждого факта продажи. Те, кто ведет книгу с применением средств автоматизации, переписывают данные в книгу.
Во-вторых, ГНАУ не разрешала и не разрешает предпринимателям на едином налоге при заполнении в Книге графы 3 определять расходы по нормам, хотя это никак не влияет на налогообложение. В этой графе показываются только документально подтвержденные расходы. Для комиссионера важно, чтобы была обязательно отражена выплата денег комитенту. Это особенно важно, потому что в общую сумму, ограниченную таким предпринимателям 500 тыс. грн, не должны попадать средства, не принадлежащие комиссионерам на правах собственности (т. е. деньги комитента комиссионеру принадлежат только в размере комиссионного вознаграждения за его услугу). Поэтому в интересах комиссионера, чтобы эти суммы были подтверждены и отражены в Книге учета доходов и расходов.
В случае прекращения деятельности Книга аннулируется и в течение 3 лет хранится у предпринимателя. Дубликаты Книги выдаются только при наличии принятого органами внутренних дел заявления об утере предыдущей книги.
Продажа товаров у комиссионера
После продажи товаров комиссионер представляет комитенту отчет. Договор комиссии определяет сроки, например в течение 5 дней. Как мы уже отмечали, важно следить за этим на стыке налоговых периодов, поскольку в момент продажи у комитента возникают валовые доходы, о чем его с некоторым запозданием извещает отчет. Отчет служит подтверждением предоставленной услуги (т. е. актом выполненных работ). Он может быть произвольной формы, но при этом должен содержать необходимые для оформления реквизиты обоих сторон: дату, перечень проданных товаров (на его основании комитент их списывает) и сумму комиссионного вознаграждения, которое комитент, как правило, сразу оставляет у себя. Отчет комиссионера подписывается обеими сторонами сделки (рис. 2). На его основании оформляется расходная накладная у комитента.
Отчетность
Обязанности комиссионера, как плательщика единого налога, по представлению отчетности определяются в основном Положением №599. В течение 5 дней после окончания отчетного периода (квартала) он лично представляет либо отправляет через отделение связи отчет в налоговый орган по месту своей регистрации. Дата определяется по отметке о регистрации документа при личном представлении или по штампу отделения связи (дата отправления). Кроме того, п. 9 Положения №599 предусматривает и электронную форму представления отчета при соблюдении законодательства, регулирующего эти вопросы, т. е. пока большинству не доступную.
Сам налог при ежемесячной уплате уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялся предыдущий платеж (т. е. авансом, поскольку первый раз он уплачивается до получения свидетельства).
Если сравнить отчет с формой книги, контролируется только общая сумма, чтобы она не превышала ограничения 500 тыс. грн в год. Однако нужно иметь в виду, что единый налог уплачивается только с деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога (отмечаются кодами в разделе 1 отчета). Другая деятельность должна облагаться налогом на доходы физических лиц, для которой и разработана именно такая форма книги.
Кстати, физические лица, использующие наемный труд, являются налоговыми агентами относительно лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, включая членов семьи. О выплаченном (начисленном) им доходе ежеквартально представляется в налоговые органы отчет по ф. №1ДФ (рис. 3).
Восьмой уровень автоматизации учета в торговле Окно в мир «1С» «1С:Предприятие 8. Управление торговым предприятием для Украины» Появился специализированный программный продукт, автоматизирующий комплексную задачу оперативного, управленческого, бухгалтерского и налогового учета, анализа и планирования торговых...
Автоматически с "Дт-Кт" № 51-52 (22.12.2008) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Автоматически с "Дт-Кт"") за 4-й квартал 2008-го года...
