Запитання і відповіді № 19 (12.5.2008)
Ви запитали редакцію

Податок на додану вартість — Податковий кредит

ПК слід відкоригувати у звітному періоді повернення коштів від постачальника

Наше підприємство здійснило у 2005 р. передоплату. На дату передоплати було отримано податкову накладну. У 2007 р. передоплату нам повернули, але підприємство-постачальник на дату повернення вже не є платником ПДВ. Як бути у цій ситуації з раніше віднесеними до податкового кредиту сумами ПДВ? Чи треба нам самостійно його сторнувати?

За наявності податкової накладної та згідно з нормами пп. 7.5.1 Закону про ПДВ, на дату списання коштів з банківського рахунка покупець правомірно відобразив сплачені авансом суми ПДВ у складі ПК.

За наведеними у запитанні умовами, підприємству-покупцю повертаються сплачені у минулому кошти, але на дату повернення передоплати продавець не є платником ПДВ, тож отримати додаток №2 (розрахунок коригування до податкової накладної) неможливо. Відповідно до п. 27 Порядку №165, такий розрахунок складає особа, зареєстрована платником ПДВ.

Згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, покупець мав право відобразити сплачені суми податку у ПК за умови використання отриманих у майбутньому товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. У наведеному випадку такі умови не виконуються, тож права на відображення сплачених сум ПДВ у складі ПК на дату повернення коштів покупець не має. І він повинен зменшити ПК у тому звітному періоді, в якому постачальник повернув кошти, незважаючи на те, що продавець на момент повернення вже не є платником ПДВ.

Зменшення податкового кредиту відображають у рядку 16.2 декларації з ПДВ звітного періоду, в якому повернено передоплату. При заповненні цього рядка обов’язковим є подання додатка 1¹ до податкової декларації. Але у зазначеному додатку будуть заповнені лише графи: 2 (найменування продавця), 4 і 5 (дані щодо ПН, за якою відбувається зменшення ПК), 8 (підстава для коригування податкового кредиту з ПДВ) та графа 10 (сума ПДВ до зменшення).

¹Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість.

Приклад Підприємство «Хайтек» 01.03.2005 р. здійснило передоплату за товар, який планується використовувати в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. На підставі отриманої ПН сплачену суму ПДВ відображено у декларації з ПДВ за березень 2005 р. у складі ПК. З часом, через невиконання умов договору, 14.03.2007 р. постачальник повертає всю суму передоплати, на дату повернення коштів свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ анульовано. Покупець не зменшив вчасно ПК з ПДВ і виявив помилку лише у березні 2008 р.

За умовами прикладу, покупцю на дату виявлення помилки треба зменшити ПК на суму сплаченого у минулому ПДВ. Але тепер таке зменшення не буде відображатися у рядку 16.2 декларації з ПДВ (зменшення податку через відповідний рядок слід було зробити на дату повернення коштів), тому що у березні 2008 р. така операція буде визнаватися як виправлення помилки.

Варіантів самостійного виправлення заниження ПЗ минулого податкового періоду може бути два.

1. Відобразити суму ПДВ у рядку 16.1 (з обов’язковим поданням додатка 1) декларації за березень 2008 р., а у рядку 28 — самостійно нараховану суму штрафу у зв’язку з виправленням помилки у розмірі 5% від суми недоплати (у рядку 28.2 відображають занижену суму податкових зобов’язань, на яку нараховується штраф).

2. Надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 5% від суми недоплати до подання уточнюючого розрахунку².

²У разі подання УР, в яких проводиться коригування ПЗ та/або ПК, на суму уточнення подаються розшифрування ПЗ та ПК у розрізі контрагентів (додаток 5 до податкової декларації з ПДВ, наказ ДПАУ від 17.03.2008 р. №159; додаток 5 подається також і одночасно при звичайному поданні декларації з ПДВ).

При самостійному донарахуванні суми податкових зобов’язань адміністративні штрафи не накладаються (п. 17.2 Закону №2181) та пеня не нараховується (пп. 16.1.3 Закону №2181).

Олена Водоп’янова, «Дебет-Кредит»

Строк у 1095 днів не стосується строків коригування ПЗ з ПДВ у зв’язку з розірванням договору поставки

У 2002 р. було перераховано передоплату за товар. Договір неодноразово продовжувався (тобто заборгованість не вважається безнадійною), а зараз був розірваний і гроші повернено назад. Поставки товару не було. Чи треба коригувати ПЗ, адже ПДВ був нарахований ще у 2002 р.? Тобто чи застосовується позовна давність?

Для того щоб пояснити цю ситуацію з погляду оподаткування, розглянемо приклад.

Приклад Підприємство уклало договір на поставку товару 20.05.2002 р. Оплата (передоплата у розмірі вартості товару) була перерахована 10.07.2002 р., а поставка товару мала відбутися 10.12.2002 р.

Згодом виникли певні причини, з яких поставку товару переносили: спочатку на 10.12.2003 р., потім на 10.12.2004 р. і так кілька разів. У результаті у грудні 2007 року вирішили розірвати договір та повернули гроші. Але оскільки передоплата за товар уже була перерахована, то вся сума була включена до ВД та нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.

При цьому у нашому випадку відбулося повернення передоплати у зв’язку з розірванням договору, адже не відбувається поставка товарів. А отже, немає й самого об’єкта обкладення ПДВ відповідно до пп. 3.1.1 Закону про ПДВ.

Отже, продавець повинен зменшити нараховану свого часу суму податкових зобов’язань з ПДВ, а покупець — зменшити відповідну суму податкового кредиту. Такий висновок не викликає заперечень уже давно, у т. ч. й у податкових органів.

Але чи треба на момент повернення коштів (передоплати) коригувати й ПК підприємства-продавця?

Проблема у тому, що відповідно до п. 4.5 закону про ПДВ податковий кредит підлягає коригуванню у випадках, якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала. Звертаємо увагу, що у наведеному прикладі поставки товару не відбулося.

У цьому разі варто відсторнувати податковий кредит.

За умовами прикладу останній строк поставки товару 10.12.2007 р., і того ж місяця підприємство-продавець повертає отриману передоплату.

А якщо після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у разі повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку — продавець та платник податку — покупець відповідно перераховують ВД або ВВ (балансову вартість ОФ) у звітному періоді, в якому змінилася суми компенсації (п. 5.10 Закону про прибуток).

І оскільки договір продовжувався щороку, тобто відстрочувався строк поставки шляхом узгодження змін до договору щодо встановлення нового строку поставки, то зобов’язання про поставку товару не припинялися, а гроші повернуто у зв’язку з розірванням договору поставки у тому ж податковому періоді.

Щодо строків позовної давності, то строк у 1095 днів не може бути застосований у цьому випадку, бо цей строк стосується визначення ПЗ та штрафних санкцій платнику податку податковим органом (пп. 15.1.1 Закону №2181) і жодним чином не стосується строків коригування податкових зобов’язань у зв’язку з розірванням договору поставки та повернення коштів у 2007 році, навіть враховуючи, що передоплата здійснена п’ять років тому — у 2002 році.

Проте відразу запевнимо, що така операція може зустріти серйозний опір з боку податкових органів і, найімовірніше, доводити правомірність коригування ВД та ПЗ з ПДВ продавцем треба буде вже у суді.

Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»

Суму ПДВ у зв’язку з придбанням ОЗ можна включити у рахунок погашення зобов’язань майбутніх періодів

Будівлю придбано у липні 2007 р., а податкову накладну отримано у квітні 2008 р. Сума податкового кредиту — 800000 грн. Сума оподатковуваних операцій за попередні 12 місяців менша за суму такого ПК. Чи можна включити суму ПДВ за цією операцією до податкового кредиту квітня? Як правильно її відобразити в складі ПК наступного податкового періоду?

Звичайно, підприємство може включити податкову накладну до податкового кредиту квітня. Згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, податковий кредит звітного періоду визначається «виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) у зв’язку із, зокрема, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т. ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у т. ч. при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку».

Крім того, підприємство має право на бюджетне відшкодування, бо обмеження, встановлені другим абзацом «а» пп. 7.7.11 Закону про ПДВ, обмежують право на бюджетне відшкодування особи, яка «... мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів». Але знаючи з практики, як важко і довго отримати бюджетне відшкодування, ми цілком погоджуємося з бажанням читача відобразити суму ПДВ у зв’язку з придбанням основних засобів у складі ПК наступного податкового періоду.

Отже, податковий кредит у зв’язку з придбанням основних фондів відображається:

1) спочатку в розділі ІІ «Податковий кредит» додатка 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (див. зразок 1);

Зразок 1

Заповнення додатка 5 до декларації з ПДВ

2) далі заповнюємо дані розділу ІІІ декларації з ПДВ.¹ Для зручності умовно відобразимо ці дані в одній декларації, але в різних стовпчиках — за квітень і за травень (див. зразок 2);

Зразок 2

Заповнення декларації з ПДВ

	III. Розрахунки з бюджетом за звітний період	Сума ПДВ за квітень	Сума ПДВ за травень
18	Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):	х
18.1	позитивне значення (+)		100000
18.2	від’ємне значення (-)	800000	-
20	Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)	-	100000
21	Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)	800000	-
22	Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:	х	-
22.1	у зменшення суми податкового боргу з ПДВ	-	-
22.2	до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)	800000	-
23	Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5):	-	800000
23.1	значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*	-	800000
23.2	значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду	-	-
<…>
24	Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)	-	700000
<...>
26	Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)	-	700000

¹ Умовно вважатимемо, що у декларації у квітні більше операцій не відображається.

3) у травні слід також заповнити додаток 2 до декларації (див. зразок 3).

Зразок 3

Заповнення додатка 2 до декларації з ПДВ

Як бачимо, бухгалтеру підприємства доведеться заповнювати як мінімум три документи, а саме: саму декларацію та додатки 2 і 5.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Податок на додану вартість — Пільгові операції
Ви запитали редакцію
ПК з ПДВ з вартості послуг по перевезенню металобрухту комісіонером за договором комісії для комітента можливий
Металургійний комбінат (комітент) придбаває металобрухт за договором комісії та відшкодовує комісіонеру витрати на доставку, яку було...

В рубриці:

Отримані підприємством субсидії визнаються валовим доходом за датою їх отримання
№ 35 (1.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Госпрозрахункове підприємство отримало цільову допомогу (субсидії) за кодом 1310, на яку має і кошторис. Який порядок відображення таких коштів у бухгалтерському та податковому обліку?...

Неоподатковувана матдопомога може бути видана суміснику за умови поширення на нього права на ПСП
№ 35 (1.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Чи можна видати працівникові-суміснику неоподатковувану одноразову матеріальну допомогу?...