Запитання і відповіді № 19 (12.5.2008)
Ви запитали редакцію

Податок на прибуток — Основні фонди та амортизація

Витрати на поліпшення об’єкта ОФ групи 1 понад 10-процентний ліміт формують його балансову вартість

На початок року на балансі підприємства перебуває залишкова вартість ОФ (віртуальна — ремонтні витрати підприємства). Чи враховується вона при нарахуванні 10% ліміту на ремонт ОЗ наступного року?

Відповідно до пп. 8.7.1 Закону про прибуток, платник податку має право протягом звітного періоду віднести до ВВ будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОФ на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, 3 і 4 або окремих об’єктів ОФ групи 1 пропорційно до сукупної балансової вартості таких груп та таких окремих об’єктів ОФ групи 1 на початок розрахункового кварталу.

Таким чином, витрати на поліпшення об’єкта ОФ групи 1, що перевищили 10-процентний ліміт, формують балансову вартість об’єкта групи 1 і в подальшому обліковуються за загальними правилами, встановленими ст. 8 Закону про прибуток. Тобто в наступному кварталі після того, як було відремонтовано орендований об’єкт ОФ, балансова вартість новоствореного «ремонтного» об’єкта починає амортизуватись за ставками 2% або 1,25% (залежно від того, за якою ставкою амортизуються витрати на придбання об’єкта в орендодавця), а також враховується в наступному звітному році при розрахунку загальної балансової вартості ОФ для визначення 10-процентного ліміту. Адже жодних винятків для балансової вартості ОФ, створених за рахунок ремонтних витрат, Закон про прибуток не містить.

Як вказано в останньому абзаці пп. 8.8.1 Закону про прибуток, при визначенні балансової вартості ОФ для розрахунку 10-процентного ліміту не враховується лише балансова вартість об’єкта оперативного лізингу (оренди), за якою він обліковується на балансі орендодавця. Таке правило є економічно обґрунтованим, оскільки балансова вартість об’єкта амортизується орендодавцем, а не орендарем і не включається до балансової вартості ОФ орендаря взагалі.

Василь МАРЧЕНКО, аудитор

Витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах, пов’язаних із ремонтом ОФ, формують витрати на проведення такого ремонту (поліпшення)

Як на великому підприємстві виділити зарплату ремонтної бригади на поліпшення ОФ чи на їх обслуговування?

Це питання, очевидно, продиктоване висновками листа ДПАУ від 05.03.2008 р. №4284/7/15-0317 («ДК» №11/2008), в якому йдеться про те, що витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах, пов’язаних із ремонтом (поліпшенням) ОФ для власних виробничих потреб підприємства, формують витрати на проведення такого ремонту (поліпшення).

А це означає, що відповідно до пп. 8.7.1 Закону про прибуток платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до ВВ будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням ОФ, що підлягають амортизації, у т. ч. витрати на поліпшення орендованих ОФ, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОФ станом на початок такого звітного періоду.

Водночас витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно до суми фактично понесених платником податку витрат на поліпшення ОФ груп 2, 3, 4 чи окремих об’єктів ОФ групи 1 та збільшують балансову вартість ОФ відповідних груп чи окремих об’єктів ОФ групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.

Попередня позиція податківців була викладена у листах від 01.07.2004 р. №5297/6/15-1116, від 20.08.2004 р. №16016/7/15-1117, від 23.10.2006 р. №19739/7/15-0317, які на сьогодні втратили чинність, тож вони не допоможуть як аргумент.

На сторінках «ДК» ми зазначали, що попередня позиція податківців була більш логічною. Проте лише платнику вирішувати, наскільки він спроможний обгрунтувати свій вибір.

По-перше, для відображення у складі ВВ витрат на оплату праці у Законі про прибуток є окремий пп. 5.6.1:

«…До складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі — працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян)».

Як бачимо, тут немає жодного слова про виділення заробітної плати працівників ремонтного цеху за окремими правилами оподаткування. За логікою речей заробітна плата працівників ремонтного цеху має в загальному порядку за пп. 5.6.1 Закону про прибуток відноситися до складу ВВ із відповідним відображенням їх у рядку 04.3 декларації з податку на прибуток. Проте таку позицію слід буде відстоювати. З метою уникнення непорозумінь з контролюючими органами витрати на оплату праці працівників, зайнятих на ремонтах ОФ, слід відображати або у складі 10% ліміту, або у складі відповідної групи ОФ (за відсутності 10% ліміту).

Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Податок на прибуток — Декларація з податку на прибуток
Ви запитали редакцію
Збиткову декларацію повинні приймати
При здаванні Декларації про прибуток працівники ДПІ просять «забрати» в Декларації збитки або написати пояснювальну записку, в якій підприємство зобов’язується показати у наступних періодах прибуток. Чи правомірні.....

В рубриці:

Сума коштів, отримана на підставі попереднього договору, є ВД підприємства
№ 33-34 (18.8.2008) :: Ви запитали редакцію
Підприємство підписало попередній договір про укладення у майбутньому договору оренди приміщення. Умовами цього договору передбачено перерахування коштів потенційному орендодавцю для забезпечення виконання зобов’язань щодо укладання договору оренди. Ці ко...

Облік отриманої фінансової допомоги у податковому обліку позичальника залежить від статусу позикодавця
№ 33-34 (18.8.2008) :: Ви запитали редакцію
Від засновника отримано поворотну фінансову допомогу. Чи нараховувати умовні проценти, якщо фінансову допомогу на кінець звітного періоду не повернуто? Засновник: 1) юридична особа; 2) фізична особа....