Запитання і відповіді № 19 (12.5.2008)
Ви запитали редакцію

Податок на прибуток — Гарантійні заміни деталей

Надання виробником деталей для гарантійного обслуговування має бути передбачено в ЗЕД-договорі

Фірма виконує роботи з гарантійного та післягарантійного обслуговування. Деталі, отримані від виробника, розмитнюються. Як оформити передачу деталей, щоб вони не були безоплатно отриманими?

Загальні вимоги щодо гарантії якості товарів регламентуються ст. 675 ЦК, відповідно до якої товар, що передається продавцем покупцю, повинен відповідати вимогам щодо його якості в момент його передання, якщо інше не встановлено договором купівлі-продажу. Договором або законом може бути встановлений гарантійний строк, протягом якого продавець гарантує якість товару. При цьому гарантія якості поширюється на всі комплектуючі вироби, якщо інше не встановлено договором.

З іншого боку, діяльність у сфері ЗЕД регулюється Законом про ЗЕД, відповідно до статті 6 якого розроблено Положення №201, що регламентує укладання ЗЕД-договорів. Відповідно до п. 1 Положення №201 умови, без погодження яких сторонами договір може вважатися таким, що не укладений, повинні передбачати:

1) предмет договору — визначається, який товар (роботи, послуги) один з контрагентів зобов’язаний поставити (здійснити) іншому, із зазначенням точного найменування, марки, сорту або кінцевого результату роботи, що виконується;

2) кількість та якість товару (обсяги виконання робіт, надання послуг);

3) базисні умови поставки товарів (приймання-здавання виконаних робіт або послуг);

4) ціну та загальну вартість договору;

5) умови платежів тощо.

Положення №201 (п. 2) передбачає, що за домовленістю сторін у договорі серед інших умов можуть, зокрема, визначатися додаткові умови щодо:

1) страхування;

2) гарантії якості виконаних робіт;

3) умови залучення субпідрядчиків договору, агентів, перевізників тощо.

Між резидентом-виконавцем гарантійного обслуговування та продавцем-імпортером укладається договір про надання послуг з гарантійного обслуговування. Такий договір повинен укладатися відповідно до законодавства України (Закону №959 та інших законів України) та/або законодавства іншої сторони з урахуванням міжнародних договорів України. У договорі треба зазначити строк, протягом якого продавець гарантує якість товару (гарантійний строк), якщо він не передбачений законодавством¹. Залежно від номенклатури товару у договорі можна визначити ступінь поломки, встановленої покупцем після продажу, для здійснення гарантійних замін та ремонтів.

¹ Це може бути, зокрема, Закон України від 12.05.91 р. №1023-XII «Про захист прав споживачів».

Відповідно до законодавства України² такі заміни (ремонти) для покупця здійснюються безоплатно. Вони можуть виконуватись виробником, торговим підприємством, а також сервісним центром (за домовленістю з виробником або з торговим підприємством), якщо це передбачено умовами договору на гарантійне обслуговування. У нашому випадку гарантійні заміни виконує сервісний центр. Українське підприємство, яке здійснює такі ремонти і заміни, спочатку отримує від виробника-імпортера запасні деталі на безоплатній основі (у межах переліку згідно з договором), а потім виконує роботи з їх встановлення за визначену договором плату.

² Наприклад, Постанови КМУ від 11.04.2002 р. №506 «Про затвердження Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів». Відповідно до її п. 3 «роботи з гарантійного ремонту (обслуговування) виконуються для споживача безоплатно».

Ч. 16 ст. 1 МК встановлено поняття митного режиму як сукупність норм, встановлених МК, що залежно від заявленої мети переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України визначають порядок такого переміщення та обсяг митних процедур, які при цьому здійснюються. На перший погляд, можна говорити про тимчасове ввезення на митну територію України запчастин і комплектуючих для здійснення гарантійних замін (ремонтів), при якому запчастини «ввозяться на митну територію України чи вивозяться за межі митної території України з обов’язковим наступним поверненням цих товарів без будь-яких змін, крім природного зношення чи втрат за нормальних умов транспортування». Але ст. 206 МК, якою визначено перелік товарів, щодо яких може надаватися дозвіл на тимчасове ввезення (вивезення) з умовним повним звільненням від оподаткування, гарантійних замін не містить.

З іншого боку, відповідно до ст. 229 МК митний режим переробки на митній території України передбачає, що товари, які ввезені на митну територію України і походять з інших країн, піддаються у встановленому порядку переробці (запчастини будуть встановлені на автомобілі, що перебувають на гарантійному обслуговуванні) без застосування нетарифного регулювання, якщо за межі митної території будуть вивезені продукти переробки у митному режимі експорту (запчастини, замінені новими під час проведення гарантійних ремонтів). Згідно зі ст. 231 МК до операцій з переробки товарів, зокрема включається ремонт товарів, у тому числі відновлення та регулювання.

Як бачимо, ввезення запчастин (вузлів, комплектуючих) для здійснення гарантійних ремонтів (відновлення, замін, регулювання тощо) на митну територію України прямо не передбачено в жодному з цих митних режимів. Тому треба спиратися на ст. 188 МК, згідно з якою імпорт — це митний режим, «відповідно до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження строку їх перебування на цій території та можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень». При цьому ст. 189 МК передбачає:

— подання митному органу документів, що засвідчують підстави та умови ввезення товарів на митну територію України;

— сплату податків і зборів, якими обкладаються товари під час ввезення на митну територію України;

— дотримання вимог, передбачених законом, щодо заходів нетарифного регулювання та інших обмежень.

Таким чином, вузли й деталі, необхідні для здійснення гарантійного ремонту (замін), резидент — виконавець таких робіт отримує від виробника-імпортера в митному режимі переміщення «Імпорт» (на підставі договору про гарантійне обслуговування, укладеного між резидентом-виконавцем та продавцем-імпортером) з оформленням вантажної митної декларації. Українське підприємство сплачує при розмитненні всі належні податки і збори, у тому числі ПДВ на вартість розмитнених товарів. А потім на підставі пп. 3.1.1 Закону про ПДВ (за яким об’єктом обкладення ПДВ є поставки товарів та послуг, місце надання яких розташоване на митній території України) підприємство-резидент у визначеному Законом порядку має право на відшкодування сплаченої при розмитненні суми ПДВ. Надані покупцю послуги з гарантійного обслуговування для виконавця є базою для обкладання ПДВ у загальному порядку.

Комплектуючі безоплатно (для покупця) встановлюються на придбані покупцем товари у разі їх поломки при зверненні впродовж гарантійного строку. А за договором про надання послуг з гарантійного обслуговування резидент-виконавець отримує від нерезидента-виробника оплату в іноземній валюті, якщо це передбачено умовами договору.

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Податок на прибуток — Фінансова допомога
Ви запитали редакцію
Якщо одна сторона надає кошти, а інша — матеріальні цінності, така операція є купівлею-продажем
Підприємство отримало поворотну безпроцентну фінансову допомогу від засновника у IV кварталі. Повернення проводилося так: 50% — грошима, а 50% — товарною...

В рубриці:

Сума коштів, отримана на підставі попереднього договору, є ВД підприємства
№ 33-34 (18.8.2008) :: Ви запитали редакцію
Підприємство підписало попередній договір про укладення у майбутньому договору оренди приміщення. Умовами цього договору передбачено перерахування коштів потенційному орендодавцю для забезпечення виконання зобов’язань щодо укладання договору оренди. Ці ко...

Облік отриманої фінансової допомоги у податковому обліку позичальника залежить від статусу позикодавця
№ 33-34 (18.8.2008) :: Ви запитали редакцію
Від засновника отримано поворотну фінансову допомогу. Чи нараховувати умовні проценти, якщо фінансову допомогу на кінець звітного періоду не повернуто? Засновник: 1) юридична особа; 2) фізична особа....