Запитання і відповіді № 19 (12.5.2008)
Ви запитали редакцію

Податок з доходів фізичних осіб — Додаткові блага

Базою нарахування та утримання страхових внесків є виплати, що підлягають обкладенню ПДФО

Відповідно до положень колективного договору протягом року нашим працівникам надавалося безоплатне харчування. З вартості такого харчування із застосуванням коефіцієнта утримувався лише ПДФО. Нещодавно ми виявили помилку — на ці суми потрібно було зробити ще нарахування і утримання до зарплатних фондів. Чи повинні ми вирахувати суму утримань із зарплати працівників (багато хто з них уже звільнився), чи зробити це за рахунок підприємства? Як вчинити?

На вартість безоплатного харчування, що надавалося працівникам підприємства¹, справді, потрібно було нарахувати та утримати страхові внески до Пенсійного фонду та інших фондів соцстрахування. Відповідно до нормативних документів, що визначають правила нарахування та утримання страхових внесків, можна стверджувати, що базою нарахування та утримання страхових внесків є виплати, які підлягають обкладенню ПДФО та включаються до ФОП згідно з Інструкцією №5. Крім того, є достатньо підстав стверджувати, що при нарахуванні доходу працівникам у вигляді безоплатного харчування необхідно було застосовувати натуральний коефіцієнт. Підтверджує це лист Пенсійного фонду від 24.05.2004 р. №4843/04², в якому, зокрема, зазначено: «У разі якщо страхувальник нараховує доходи, які є об’єктом для нарахування внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, у формах, відмінних від грошової, то об’єкт оподаткування визначається з урахуванням норм, зазначених у пункті 3.4 статті 3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». А в ньому якраз і йдеться про визначення об’єкта нарахування ПДФО із застосуванням натурального коефіцієнта щодо доходів, нарахованих у негрошовій формі. Аналогічні вказівки щодо бази нарахування страхових внесків містять п. 4.2 Інструкції №16 та п. 5.12 Інструкції №339. Відповідно до цих інструкцій, при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах база для нарахування страхових внесків на безробіття та до Фонду ТВП, згідно зі ст. 3 Закону про доходи, встановлюється як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами з ПДВ, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою:

К = 100 : (100 - Сп) ,

де: К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається виходячи зі звичайної ціни, збільшеної на суму:

— податку на додану вартість, якщо особа, що здійснює таке нарахування, є платником ПДВ;

— акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

¹Йдеться виключно про забезпечення працівника безоплатним харчуванням (зокрема, обідами) на добровільних засадах, що не пов’язане зі шкідливими умовами праці.

² Див. «Документи для роботи» №25/2004.

Якщо бухгалтер виявив, що в періоді надання працівникам безоплатного харчування на його вартість не були нараховані та утримані страхові внески, то цю помилку потрібно виправити в загальному порядку виправлення помилок при сплаті соцвнесків. Наприклад, відповідно до п. 6.7 Інструкції №339, якщо платник страхових внесків до Фонду припустився в Розрахунковій відомості помилок за минулі звітні періоди та виявив їх самостійно, то він повинен відкоригувати такі показники у наступному звітному періоді та самостійно сплатити суми донарахованих внесків (недоїмки) та пені, якщо такі є. При цьому якщо роботодавець самостійно виявив помилки і до початку перевірки правильно донарахував страхові внески, нарахував пеню та перерахував до Фонду відповідні суми, на такого роботодавця штраф не накладається.

Якщо деякі працівники вже звільнилися, то всі внески (і нарахування, і утримання) доведеться сплатити за рахунок підприємства. На суму утримань із вартості харчування, яке отримали працівники, що вже звільнились, у підприємства виникне дебіторська заборгованість, яку мали би погасити колишні працівники.

Звертаємо увагу: оскільки безоплатне харчування обумовлене колективним договором, вартість харчування належить до «інших заохочувальних та компенсаційних виплат» фонду оплати праці. Отже, підприємство-роботодавець, виконуючи функції податкового агента, зобов’язане відобразити вартість харчування у ф. №1ДФ з ознакою доходу «01». Якщо такі суми не відображались у звітних формах за періоди, коли надавалося харчування, то цю помилку також потрібно виправити.³

³ Порядок виправлення помилок у ф. №1ДФ див. у «ДК» №2/2008.

Наталія КАТЕРИНЕЦЬ, «Дебет-Кредит»

З послуг, які надаються працедавцем неперсоніфіковано, ПДФО як з додаткового блага не утримується

Підприємство оплачує паркування перед офісом для 50 автомобілів працівників. Власних чи орендованих авто на балансі немає. В акті написано «Послуги з організації контрольованого в’їзду-виїзду транспортних засобів». Чи треба утримувати ПДФО як з додаткового блага?

Відповідно до п. 1.13 Закону про доходи, податок з доходів фізичних осіб — це плата фізособи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізособа має податкову адресу або розташована особа, що утримує цей податок згідно з цим Законом.

Водночас, відповідно до п. 1.1 Закону про доходи, додаткові блага — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку (далі — інші виплати і винагороди).

Отже, для того щоб утримати ПДФО з доходу, який виплачується на користь фізособи, треба персоніфікувати цей дохід. Якщо за первинними документами персоніфікацію осіб, які отримують додаткові блага за рахунок коштів працедавця, не встановлено, то у працедавця (а також у податкового інспектора) немає підстав для нарахування й утримання ПДФО. У наведеному випадку в акті виконаних робіт персоніфікацію осіб (працівників) не встановлено, тож немає підстав для нарахування й утримання податку.

Тетяна Мойсеєнко, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Податок з доходів фізичних осіб — Заповнення довідки №1ДФ
Ви запитали редакцію
Працедавець зазначає суми виплаченої неоподатковуваної нецільової допомоги у ф. №1ДФ з ознакою доходу «14»
Чи включається сума нецільової допомоги до доходу працівника, в якого в місяці її виплати заробітна плата не перевищувала поріг для соціальної...

В рубриці:

Отримані підприємством субсидії визнаються валовим доходом за датою їх отримання
№ 35 (1.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Госпрозрахункове підприємство отримало цільову допомогу (субсидії) за кодом 1310, на яку має і кошторис. Який порядок відображення таких коштів у бухгалтерському та податковому обліку?...

Неоподатковувана матдопомога може бути видана суміснику за умови поширення на нього права на ПСП
№ 35 (1.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Чи можна видати працівникові-суміснику неоподатковувану одноразову матеріальну допомогу?...