Запитання і відповіді № 19 (12.5.2008)
Ви запитали редакцію

Єдиний податок — Облік доходів

«Єдиноподатник» застосовує лише касовий метод визначення як виручки, так і витрат

На яку дату правильно занести витрати до книги «єдиноподатника» — юридичної особи за ставкою 6%: на дату чека, авансового звіту чи повернення коштів за цим авансовим звітом? На яку дату записати суму ПДВ з такого чека до реєстру отриманих та виданих податкових накладних: на дату чека чи на дату авансового звіту?

Юридична особа — суб’єкт малого підприємництва, яка застосовує спрощену систему оподаткування, зобов’язана вести Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга) і касову книгу — це норма ст. 4 Указу №727. Форму Книги та порядок її ведення затверджено наказом ДПАУ №477¹.

У Книзі на підставі первинних документів у хронологічній послідовності відображаються операції, які здійснювались підприємством у звітному періоді². Суми витрат, здійснених платником ЄП у зв’язку із продажем продукції (товарів, робіт, послуг), проведенням фінансових операцій, а також від іншої діяльності, відображаються на дату списання коштів з розрахункового рахунка або з каси підприємства. Відображаються такі витрати у графі 7 «Загальна сума витрат, здійснених у зв’язку з веденням господарської діяльності». Графа 7 Книги заповнюється з урахуванням сум ПДВ та акцизного збору.

Проводячи аналогію з визначенням дати виручки платника ЄП, якою вважається дата надходження коштів (застосовується касовий метод), можна стверджувати, що датою відображення витрат буде саме дата списання таких коштів з розрахункового рахунка або з каси підприємства.

Відповідно до Закону про бухоблік усі юридичні особи незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності зобов’язані вести бухгалтерський облік. Тому відповідно до п. 5 П(С)БО 16 «Витрати» у бухгалтерському обліку витрати відображаються одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань. Отже, витрати, наявні у бухгалтерському обліку, наприклад, амортизація або нарахування заробітної плати чи податків, у Книзі не відображаються.

Суб’єкт малого підприємництва зі сплатою ЄП застосовує лише касовий метод визначення як виручки, так і витрат.

Приклад 1 Працівник на користь підприємства 24.03.2008 р. витратив власні кошти³ на придбання канцтоварів на суму 240,00 грн, у т.ч. ПДВ. За наявності у касовому чеку реквізитів, згідно з вимогами останнього абзацу пп. 7.2.6 Закону про ПДВ⁴, підприємство має право на ПК з ПДВ. Авансовий звіт складено особою 25.03.2008 р. А кошти видані працівникові в рахунок погашення авансового звіту через касу підприємства 28.03.2008 р.

¹Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (наказ ДПАУ від 13.10.98 р. №477).

²Звітний податковий період дорівнює кварталу (абз. 8 ст. 4 Указу №727).

³Відповідно до Положення №637 штрафні санкції не встановлені (підзвіт за власний кошт є правомірним), див. лист ДПАУ від 26.11.2004 р. №10729/6/17-3116.

Відображення в обліку показане в таблиці 1.

Таблиця 1

Відображення в обліку «єдиноподатника» покриття заборгованості перед працівником за придбані канцтовари (приклад 1)

№ з/п	Зміст і дата операції	Сума, грн	Бухгалтерський облік		Книга доходів і витрат, графа 7
			Д-т	К-т
1.	Затверджено авансовий звіт* (25.03.2008 р.)	200,00	22	372	-
2.	Відображено ПДВ	40,00	641/ПДВ	372	-
3.	Видано за ВКО кошти з каси підприємства (28.03.2008 р.)	240,00	372	301	240,00**
* Авансовий звіт заповнює безпосередньо фізична особа, яка отримала готівку під звіт або витратила власні кошти на потреби підприємства. Придбаваючи товар, працівник діє від імені підприємства. У документах, що підтверджують сплату, мають бути зазначені реквізити підприємства. ** На дату видачі коштів із каси підприємства (застосовується касовий метод).

Приклад 2 Підприємство — платник ЄП за ВКО від 24.03.2008 р. видало працівникові кошти на придбання канцтоварів у сумі 300,00 грн. Працівник 25.03.2008 р. придбав канцтовари на суму 240,00 грн, у т.ч. ПДВ, а залишок коштів повернув до каси підприємства на дату складання авансового звіту.

Відображення в обліку показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Відображення в обліку «єдиноподатника» придбання канцтоварів працівником за видані з каси кошти (приклад 2)

№ з/п	Зміст і дата операції	Сума, грн	Бухгалтерський облік		Книга доходів і витрат, графа 7
			Д-т	К-т
1.	З каси підприємства видано кошти на госппотреби (24.03.2008 р.)	300,00	372	301	300,00
2.	Затверджено авансовий звіт (25.03.2008 р.)	200,00	22	372	-
3.	Відображено ПДВ	40,00	641/ПДВ	372	-
4.	Повернено невикористані кошти до каси підприємства* (25.03.2008 р.)**	60,00	301	372	-60,00
* Iз визначенням дати повернення є деяка колізія у законодавстві (див. пп. 9.10.2 Закону про доходи, а також Порядок №440): у цих документах вказано третій банківський день. **Саме ця дата буде підтвердженням, що витрати пов’язані з господарською діяльністю підприємства в сумі, затвердженій в авансовому звіті. Ця сума не є виручкою.

У графі 2 розділу І (отримані податкові накладні) Реєстру отриманих та виданих податкових накладних зазначається дата отримання документа⁵. У цьому випадку такою датою буде дата затвердження авансового звіту (отримання підтвердних документів бухгалтерією підприємства).

⁴Див. статтю «Податковий кредит з ПДВ без податкової накладної» у «ДК» №15/2008.

⁵За пп. 7.2.6 Закону про ПДВ підставою для нарахування ПК, крім ПН, можуть бути так звані «замінники».

Олена Водоп’янова, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Зовнішньоекономічна діяльність — Декларування цінностей
Ви запитали редакцію
Довідка про декларування валютних цінностей подається лише за наявності простроченої заборгованості
Підприємство заплатило постачальнику-нерезиденту передоплату за товар у розмірі 100% вартості. Чи треба отримувати довідку про декларування валютних...

В рубриці:

Підприємець, котрий веде бухоблік на підприємстві, може підписувати первинні документи та звітність, якщо це обумовлено у договорі
№ 36 (8.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Податковий облік на підприємстві веде приватний підприємець. Чи може він не підписувати податкову звітність? Чи може замість ПП підписувати звітність інша особа?...

При відмові працівника від індивідуального номера, за умови, що раніше він його мав, дохід в розрахунку за формою №1ДФ треба відображати пропорційно
№ 36 (8.9.2008) :: Ви запитали редакцію
Працівник відмовився від індивідуального податкового номера (далі — ІПН) посеред місяця. Як у розрахунку за формою №1ДФ відображати його доходи?...