Вопросы и ответы № 19 (12.5.2008)
Вы спросили у редакции

Бухгалтерский учет — Нематериальные активы

Одни и те же расходы не могут одновременно быть отнесенными к ВР и к первоначальной стоимости НА

Предприятие в 2005 году заказало написание сценария на вручение премии. Подрядная организация написала сценарий, мы провели по нему церемонию вручения, а заказчик оплатил нам эти услуги. Написание сценария мы включили в ВР, а вознаграждение заказчика — в ВД. Сейчас мы регистрируем авторское право (торговый знак) на вручение этой премии. Что изменяется в ситуации с налогообложением за предыдущий период (2005 год)? Не нужно ли откорректировать ВР за предыдущий период с соответствующим их отнесением к составу НА? По какой стоимости следует отразить НА при регистрации товарного знака (авторского права)?

Предприятие, понесшее расходы на написание сценария для отдельного предприятия в 2005 году, вполне логично и правомерно отнесло их к ВР отчетного периода. Уже сейчас, когда авторское право (торговый знак) на вручение этой премии регистрируется, расходы на написание сценария трансформируются в НА предприятия, ведь теперь они, помимо их достоверной оценки, могут еще приносить экономическую выгоду для предприятия и уже преобразуются в его актив.

Для целей идентификации в бухгалтерском учете нематериальным активом является немонетарный актив, который не имеет материальную форму, может быть идентифицирован и содержится предприятием для использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.¹ Приобретенные (созданные) НА зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенного НА состоит из цены (стоимости) приобретения, пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден к использованию по назначению. При приобретении НА полностью или частично за счет заимствований финансовые расходы не включаются в его первоначальную стоимость (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»).

В нашем случае в первоначальную стоимость НА будут включены все расходы на приобретение (по кредиту счета 63, 685 расчеты с поставщиком — подрядной организацией, написавшей сценарий) такого НА за вычетом косвенных налогов (НДС), если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС. Если, кроме расходов, оплаченных поставщику, предприятие понесло еще дополнительные расходы (оплата труда работников на доработку сценария, регистрационные сборы, оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и пр.), то они также включаются в первоначальную стоимость такого НА, ведь они являются расходами, непосредственно связанными с созданием этого НА и доведением его до состояния, пригодности к использованию по назначению. Что касается амортизации НА, то она начисляется (кроме права постоянного пользования земельным участком) в течение срока полезного использования такого актива, который предприятие устанавливает при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет. При начислении амортизации на практике чаще всего используется прямолинейный метод.

Для целей налогового учета НА являются объекты интеллектуальной, в т. ч. промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика. Расходы на приобретение НА согласно пп. 5.3.2 Закона о прибыли не относятся на ВР, а подлежат амортизации.

Насколько ясно из вопроса, организация вручения премий является основным видом деятельности данного предприятия, так что в этом случае актуален вопрос, формируют ли все расходы первоначальную стоимость НА и амортизируются ли в налоговом учете. Согласно пп. 5.4.2 Закона о прибыли, некоторые не амортизируемые расходы можно отнести к ВР отчетного периода. Какие это расходы? По нашему мнению, это касается расходов, которые нельзя отнести непосредственно на отдельный объект НА: расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, опытно-экспериментальные и конструкторские работы, изготовление и исследование моделей и образцов наград, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, выплатой роялти для их использования в хозяйственной деятельности такого предприятия. Согласно пп. 8.3.9 Закона о прибыли, для амортизации НА применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид НА амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости в течение срока полезного использования таких НА или срока деятельности предприятия, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации вплоть до достижения стоимостью НА нулевого значения.

Одни и те же расходы не могут одновременно быть отнесенными к ВР и к первоначальной стоимости нематериальных активов.

Таким образом, расходы на написание сценария, отнесенные предприятием к составу ВР в 2005 году, должны быть отсторнированы и сформировать вместе со всеми регистрационными сборами на регистрацию торговой марки первоначальную стоимость такого нематериального актива.

¹ П. 4 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Бухгалтерский учет — Инвестиционная недвижимость
Вы спросили у редакции
Инвестиционную недвижимость в бухгалтерском учете можно отразить двумя способами
Как отразить инвестиционную недвижимость в бухучете? Начисляется ли износ на объекты инвестиционной недвижимости?
С 1 января 2008 г. вступило в силу П(С)БУ 32...

В рубрике:

Предприниматель, который ведет бухучет на предприятии, может подписывать первичные документы и отчетность, если это обусловлено в договоре
№ 36 (8.9.2008) :: Вы спросили у редакции
Налоговый учет на предприятии ведет частный предприниматель. Может ли он не подписывать налоговую отчетность? Может ли вместо ЧП подписывать отчетность другое лицо?...

При отказе работника от индивидуального номера, при условии что раньше он у него был, доход в расчете по форме №1ДФ нужно отражать пропорционально
№ 36 (8.9.2008) :: Вы спросили у редакции
Работник отказался от индивидуального налогового номера (далее — ИНН) посреди месяца. Как
в расчете по форме №1ДФ отражать его доходы?...